2012年《會計基礎》輔導：款項和有價證券(3)

更新時間：2011-11-24 10:24:12 來源：|0

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　　二、交易性金融資產(chǎn)$lesson$

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如股票、債券、基金等。應當設置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價值變動損益”“投資收益”等科目。

　　交易性金融資產(chǎn)借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等;貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的賬面價值。

　　公允價值變動損益科目借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額;貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額。

　　投資收益科目借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失;貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。

　　(一)取得交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

　　企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。計入“交易性金融資產(chǎn)-成本”科目。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。

　　例：某公司于2010年1月1日購入乙公司股票10000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票每股面值1元，每股市價10.2元(其中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元)。購入時實際支付價款102000元。購入時該公司應編制會計分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本 100000

　　應收股利 2000

　　貸：銀行存款 102000

　　(二)出售交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

　　出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將出售時取得的價款與其出售時賬面余額之間的差額確認為當期投資收益;同時將已計入“公允價值變動損益”的余額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中。

　　企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目，同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　例：假定2010年3月15日，甲公司出手了所持有的丙公司債券，售價為1100萬。假定該公司09年1月8日購入時成本為1000萬，在09年6月30日，該筆債券市價為1200萬，在09年12月31日該筆債券的市價為1150萬。則甲公司應編制會計分錄如下：

　?、僭?9年6月30日應編制：1200-1000=200

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 200

　　貸：公允價值變動損益 200

　?、谠?9年12月31日應編制：1150-1200=-50(因為公允價值是1150萬，賬面價值經(jīng)過6月30的調(diào)整已經(jīng)是1200萬)

　　借：公允價值變動損益 50

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 50

　?、墼?010年3月15日編制：

　　借：銀行存款 1100

　　投資收益 50

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―成本 1000

　　―公允價值變動 150