2011年《稅務(wù)代理實務(wù)》：第十一章節(jié)(6)

　　二、銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審核 $lesson$

　　(一)銷售不動產(chǎn)審核要點

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

　　(1)將“主營業(yè)務(wù)收入”賬與有關(guān)會計憑證相核對，同時核對納稅人開具的“商品房發(fā)票”和“動遷房發(fā)票”存根聯(lián)，看有無分解收入、減少營業(yè)額的現(xiàn)象。

　　(5)有無將出租房、周轉(zhuǎn)房銷售后直接沖減出租房、周轉(zhuǎn)房發(fā)生的攤銷費和改裝修復(fù)費等。

　　2.其他企業(yè)

　　單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。(參看《稅法(Ⅰ)》教材)

　　(3)看企業(yè)有無將出售不動產(chǎn)的營業(yè)額未通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，而直接列作了營業(yè)外收支的現(xiàn)象。

　　結(jié)合稅法一學(xué)習(xí)，注意一些優(yōu)惠政策。

　　(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審核要點

　　[例11-15]注冊稅務(wù)師受托對某街道辦集體企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)簽訂了一份技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(已按規(guī)定貼印花稅票并畫銷)標(biāo)明轉(zhuǎn)讓金額為20萬元，該項無形資產(chǎn)賬面原值15萬元，攤余價值為12萬元，適用營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率5%，教育費附加3%。企業(yè)會計作賬務(wù)處理如下：

　　(1)取得收入時：

　　借：銀行存款 200000

　　貸：無形資產(chǎn)--××技術(shù) 120000

　　其他業(yè)務(wù)收入 80000

　　(2)計提稅金：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4320

　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅 80000×5%=4000

　　--應(yīng)交城建稅 4000×5%=200

　　--教育費附加 4000×3%=120

　　注冊稅務(wù)師認(rèn)為企業(yè)將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入先沖抵賬面攤余價值，以余額作收入。應(yīng)予以調(diào)賬，并補(bǔ)提相應(yīng)的稅金，故建議企業(yè)作如下調(diào)賬處理：

　　方法一：

　　(1)紅字沖銷原賬務(wù)處理

　　(2)補(bǔ)做正確會計分錄：

　　借：銀行存款 200000

　　累計攤銷 120000

　　貸：無形資產(chǎn) 240000

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅 10000

　　--應(yīng)交城建稅 500

　　--教育費附加 300

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)所得 69200

　　方法二：

　　借：累計攤銷 120000

　　其他業(yè)務(wù)收入 80000

　　貸：其他業(yè)務(wù)支出 4320

　　無形資產(chǎn) 120000

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅 6000

　　--應(yīng)交城建稅 300

　　--教育費附加 180

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)所得 69200

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