2011稅務代理實務：企業(yè)涉稅會計核算(3)

　　(二)“未交增值稅”明細科目(掌握)

　　核算一般納稅人月終轉入的應繳未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本科目。

　　月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預交等多交的增值稅，貸方余額反映的是期末留抵下期應繳的增值稅。

　　納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關規(guī)定。

　　若欠稅額大于期末留抵額，做紅字會計分錄如下：

　　借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　(金額為期末留抵額)

　　貸：應交稅費—未交增值稅

　　若欠稅額小于期末留抵額，做紅字會計分錄如下：

　　借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　(金額為欠稅額)

　　貸：應交稅費—未交增值稅

　　例題：某企業(yè)2003年6月在稅務稽查中應補增值稅8萬元欠稅未補，若2003年7月期末留抵稅額2萬元，8月末留抵稅額7萬元，則7月和8月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務處理如下：

　　7月：

　　借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　20000 (紅字)

　　貸：應交稅費—未交增值稅　　　　　　　　20000

　　8月：

　　借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　60000 (紅字)

　　貸：應交稅費—未交增值稅　　　　　　　　60000

　　例題：某企業(yè)2007年12月銷項稅額100萬元，進項稅額120萬元，月初欠繳稅款15萬元，則期末，企業(yè)應做的會計處理為( )。( 表示紅字)

　　A、借：應交稅費-應交增值稅(已交稅款) 15

　　貸：應交稅費-未交增值稅 15

　　B、借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 40

　　貸：應交稅費-未交增值稅 40

　　C、借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 15

　　貸：應交稅費-未交增值稅 15

　　D、借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 40

　　貸：應交稅費-未交增值稅 15

　　應交稅費-應交增值稅(轉出多交增值稅)25

　　答案：C

　　解析：對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生的期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅的，按增值稅欠稅稅額紅字借記：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)，貸記：應交稅費-未交增值稅。

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