2014年自考"審計(jì)學(xué)"筆記:審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)

更新時(shí)間：2013-11-29 15:03:17 來(lái)源：|0

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摘要審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。這里所言的充分性和適當(dāng)性正是審計(jì)證據(jù)的兩大特點(diǎn)。

　　審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)

　　審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。這里所言的充分性和適當(dāng)性正是審計(jì)證據(jù)的兩大特點(diǎn)。

　　1、審計(jì)證據(jù)的充分性

　　審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。因此，它是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。

　　2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

　　審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指是對(duì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián);可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。

　　(1)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

　　審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)只有與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，審計(jì)證據(jù)才具有證明力，才能用來(lái)證明或否定被審計(jì)單位認(rèn)定的事項(xiàng)。

　　(2)審計(jì)證據(jù)的可靠性

　　審計(jì)證據(jù)的可靠性是對(duì)審計(jì)證據(jù)反映客觀事實(shí)程度的衡量。審計(jì)證據(jù)因受其來(lái)源和其他因素的影響而呈現(xiàn)出不同的可靠性。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)證據(jù)的可靠程度通常可參照下述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷：

　　a.書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠;

　　b.外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠;已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠;

　　c.審計(jì)人員自行獲得的審計(jì)證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的審計(jì)征據(jù)可靠;

　　d.內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠;

　　e.不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。

　　審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)和可靠程度較高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少;反之，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較多。同時(shí)，需要指出的是，審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。

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