自考中國(guó)稅制知識(shí)點(diǎn)重要串講：稅收要素與稅收分類
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自考中國(guó)稅制知識(shí)點(diǎn)重要串講：第二章稅收要素與稅收分類
一、稅收要素征稅對(duì)象，納稅人，稅率(中心環(huán)節(jié))，納稅環(huán)節(jié)，納稅期限，減免稅。前三個(gè)為基本要素。
(一)征稅對(duì)象
1.定義：指對(duì)什么東西征稅，即征稅的目的物。(規(guī)定了稅的名稱)
2.與之相關(guān)的幾個(gè)概念：稅目：征稅對(duì)象的具體的內(nèi)容。計(jì)稅依據(jù)：征稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。(從量、從價(jià))稅源：稅收收入的。
(二)納稅人
1.定義：是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。其規(guī)定解決了對(duì)誰(shuí)征稅，或者誰(shuí)應(yīng)該納稅的問(wèn)題。2.涉及的有關(guān)人員：法人、自然人、扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人(實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)的人)
(三)稅率：
1.定義：是稅額與征收對(duì)象數(shù)量之間的比例。其規(guī)定解決了征多少稅的問(wèn)題。它是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。
2.公式：稅率=稅額/征稅對(duì)象數(shù)量
3.種類：⑴按性質(zhì)不同分名義稅率=應(yīng)納稅額/征稅對(duì)象的數(shù)量實(shí)際稅率=實(shí)納稅額/實(shí)際征稅對(duì)象的數(shù)量差異因減免稅的存在
⑵按稅率形式不同分P2
8①比例稅率：?jiǎn)我坏谋壤惵什顒e比例稅率(產(chǎn)品差別比例稅率;行業(yè)差別比例稅率;地區(qū)差別比例稅率)幅度比例稅率②累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率;超額累進(jìn)稅率。全率累進(jìn)稅率;超率累進(jìn)稅率。
③定額稅率地區(qū)差別定額稅率;幅度定額稅率;分級(jí)定額稅率。
(四)納稅環(huán)節(jié)
1.定義：是對(duì)處于運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的征稅對(duì)象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。
2.種類：☆一次課征制(一次納稅制)：即一個(gè)稅種只在一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，以避免重復(fù)征稅。二次課征制(二次納稅制)：即一個(gè)稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇二個(gè)環(huán)節(jié)征稅。多次課征制(多次納稅制)：即在商品流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)多次征稅，道道征收。
(五)納稅期限1.定義：納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限，是稅收固定性特征的重要體現(xiàn)。
2.確定納稅期限的含義：
①確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限
②確定繳納稅款的期限3.確定依據(jù)：☆
⑴根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同特點(diǎn)和不同的征稅對(duì)象確定。
⑵根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少來(lái)確定。(反比)
⑶根據(jù)納稅行為發(fā)生的情況，以從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的次數(shù)為納稅期限。
⑷為保證國(guó)家財(cái)政收入，防止偷漏稅，在納稅行為發(fā)生前，預(yù)先繳納稅款。
(六)減稅、免稅
1.定義：是稅法中對(duì)某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。
2.減免稅與起征點(diǎn)、免征額的區(qū)別。
二、我國(guó)現(xiàn)行三種稅率形式的比較
(一)概念的比較
1.比例稅率：是指應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)量為等比關(guān)系，不因征稅對(duì)象數(shù)量多少而變化的稅率，卻對(duì)同一個(gè)征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)比率征稅的稅率，其稅額隨著征稅對(duì)象數(shù)量等比例增加。
2.累進(jìn)稅率：是指隨征稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高的稅率，其稅額增長(zhǎng)幅度大于其征稅對(duì)象數(shù)量的增長(zhǎng)幅度。
3.定額稅率：又稱固定稅額，是按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。
(二)三種稅率具體形式的比較1.比例稅率可分為：
⑴單一比例稅率
⑵差別比例稅率(又分為三種：
①產(chǎn)品差別比例稅率
②行業(yè)差別比例稅率
③地區(qū)差別比例稅率)
⑶幅度比例稅率
2.累進(jìn)稅率可分為：
⑴全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率
⑵全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率
3.定額稅率可分為：
⑴地區(qū)差別定額稅率
⑵幅度定額稅率
⑶分級(jí)定額稅率。
三、全額(率)累進(jìn)稅率與超額(率)累進(jìn)稅率的概念及其區(qū)別
(一)定義
1.全額累進(jìn)稅率：是累進(jìn)稅率的一種，即征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征收。
2.超額累進(jìn)稅率：是把征稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。
(二)區(qū)別(不同特點(diǎn))
1.在名義稅率相同的情況下，實(shí)際稅率不同。全累負(fù)擔(dān)重，超累負(fù)擔(dān)輕。
2.全累的最大缺點(diǎn)是在累進(jìn)級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全累負(fù)擔(dān)不合理，而超累則不存在這一問(wèn)題。
3.在各個(gè)級(jí)距上，全累稅負(fù)變化急劇，而超累變化緩和，也就是隨著征稅對(duì)象數(shù)額的增長(zhǎng)，稅款的增加，全累較快，超累較緩和。
4.在計(jì)算上，全累計(jì)算簡(jiǎn)單，超累計(jì)算復(fù)雜。
四、按各種稅率形式計(jì)算稅額的實(shí)例(一)比例稅率計(jì)算例
1：已知甲企業(yè)營(yíng)業(yè)所得額為100萬(wàn)元，乙企業(yè)為150萬(wàn)元，(稅率33%)分別求其所得額。甲：10033%=33(萬(wàn)元)乙：15033%=49.5(萬(wàn)元)(二)累進(jìn)稅率計(jì)算1、按全額累進(jìn)稅率例二：已知甲全年收入1000元，乙全年收入1020元，按教材(P30)的稅率分別計(jì)算各自應(yīng)納余額累進(jìn)稅款。甲：100010%=100(元)乙：102015%=153(元)
2、按超額累進(jìn)稅率☆(1)定義法(分段級(jí)計(jì)算法)例3：根據(jù)例2分別計(jì)算甲乙的超額累進(jìn)稅款。甲：4005%+60010%=80(元)乙：4005%+60010%+2015%=83(元)(2)速算扣除法第2級(jí)速算扣除數(shù)=400(10%-5%)+0=20(元)第3級(jí)速算扣除數(shù)=1000(15%-10%)+20=70(元)甲：100010%-20=80(元)乙：102015%-70=83(元)
3.全率累進(jìn)稅率計(jì)算稅額例
4：甲銷售收入為12000元，利潤(rùn)率6%;乙銷售收入28000，利潤(rùn)率18%，根據(jù)第P35稅表分別計(jì)算機(jī)應(yīng)納全率累進(jìn)稅額。甲：120006%=72(元)乙：28000180%=1512(元)4.超率累進(jìn)稅率計(jì)算超率累進(jìn)稅額甲：12000(5%0%+1%)=12(元)乙：28000(5%0%+5%+5 %+330%)=672(元)(2)速算扣除法第2級(jí)速算扣除率=5%(10%-0%)=0.5%第3級(jí)速算扣除率=10%(20%)+0.5%=1.5%第4級(jí)速算扣除率=15%(30 %)+1.5%=3%甲：12000(6%0.5%)=12(元)乙：28000(180%3%)=672(元)
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