2017年高級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試?？伎键c(diǎn)中國(guó)當(dāng)前稅種

　　【摘要】2017年高級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試時(shí)間已經(jīng)陸續(xù)公布，特分享了“2017年高級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試常考考點(diǎn)中國(guó)當(dāng)前稅種”，希望對(duì)大家備考17年高級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試有幫助，更多資料敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球經(jīng)濟(jì)師考試頻道，網(wǎng)校會(huì)及時(shí)更新考試資訊……

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　　中國(guó)當(dāng)前主要稅種

　　1.流轉(zhuǎn)稅類及主要稅種

　　流轉(zhuǎn)稅也稱商品稅或商品勞務(wù)稅，是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一種稅。其收入占我國(guó)稅收總額的60%以上，是我國(guó)的主體稅。主要有以下稅種。

　　(1)增值稅

　　增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。由于它的課稅對(duì)象是增值額而非商品或勞務(wù)的全部?jī)r(jià)值，避免了各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，因而成為世界各國(guó)普遍采用的稅種。也是我國(guó)目前最重要的稅種。在我國(guó)目前分稅制下，增值稅是中央、地方的共享稅種之一。

　?、僭鲋刀惖念愋?。增值稅可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類，其中，以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，可將增值稅分為三種類型：一是消費(fèi)型增值稅，指對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除，即允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含的稅款，這樣從全社會(huì)來看，全部生產(chǎn)資料都不課稅，課稅對(duì)象僅限于消費(fèi)資料，故稱為“消費(fèi)型”;二是收入型增值稅，即允許扣除固定資產(chǎn)折舊中的所含稅款，從全社會(huì)來看，課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱為“收入型”增值稅;三是生產(chǎn)型增值稅，即對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除，從全社會(huì)來看，課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，故稱為“生產(chǎn)型”增值稅。

　　顯然，這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小。

　?、诩{稅人和征稅范圍。所有從事生產(chǎn)和銷售商品，提供加工和修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個(gè)人都是增值稅的納稅人。又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，后者主要指從事貨物生產(chǎn)銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)、年應(yīng)稅額在100萬元以下，或從事批發(fā)或零售、年應(yīng)稅額在180萬元以下的單位和個(gè)人。

　　增值稅的征稅范圍為銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理、修配勞務(wù))和進(jìn)口貨物因此，整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)(包括加工、修理、修配、公共事業(yè)中的水、氣、電、熱的銷售)商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售、貨物進(jìn)口等都屬于增值稅的征稅范圍。

　?、鄱惵?。增值稅的基本稅率為17%，另有一檔低稅率為13%，主要適用于糧油制品、公共產(chǎn)品、書報(bào)雜志、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等的銷售和進(jìn)口。對(duì)小規(guī)模納稅人，除商業(yè)企業(yè)適用4%的稅率外，其他企業(yè)和個(gè)人適用6%的稅率。出口貨物的稅率為零。

　　④計(jì)稅方法。增值稅的課稅對(duì)象是增值額，即企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)所取得的銷售收入扣除生產(chǎn)營(yíng)銷過程中的各種物質(zhì)消耗后的余額，相當(dāng)于活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。但在實(shí)際操作中，很難準(zhǔn)確計(jì)算出增值額，因此在操作上大多采用間接技術(shù)的“扣稅法”，即先以商品銷售額為計(jì)稅依據(jù)算出銷項(xiàng)稅額，做扣除外購商品或勞務(wù)環(huán)節(jié)中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　在此應(yīng)指出，增值稅是一種價(jià)外稅。銷售額應(yīng)是不含稅的銷售額，因此如果計(jì)稅依據(jù)是含稅的銷售額，在計(jì)算時(shí)需換算成不含稅的銷售額，其公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額/1+稅率

　　(2)消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品征收的一種稅，是國(guó)際上普遍實(shí)行的一個(gè)稅種。

　?、偌{稅人。生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，包括各類內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體等，以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和個(gè)人都是消費(fèi)稅的納稅人。

　?、谡鞫惙秶c稅目、稅率。我國(guó)消費(fèi)稅的征收范圍目前包括1 1類商品，即：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。消費(fèi)稅一部分實(shí)行產(chǎn)品差別比例稅率，按1 1個(gè)稅目和13個(gè)子目，分別規(guī)定3%-50%十檔稅率。一部分實(shí)現(xiàn)定額稅率，主要是黃酒、啤酒、汽油和柴油四種商品，稅額分別為每噸240元、220元和每升0.2元、0.1元。

　?、塾?jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅銷售額，包括向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。應(yīng)稅銷售額含消費(fèi)稅而不含增值稅，當(dāng)價(jià)款和增值稅合并收取時(shí)，應(yīng)進(jìn)行換算。計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的有關(guān)公式為：

　　應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×稅率

　　實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。計(jì)稅公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　(3)營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)發(fā)生營(yíng)業(yè)行為的單位和個(gè)人，以其營(yíng)業(yè)收入為課稅對(duì)象征收的一種稅。征收范圍為提供各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)等營(yíng)業(yè)行為。包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和各種服務(wù)業(yè)等。營(yíng)業(yè)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生上述營(yíng)業(yè)行為的單位和個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)的不同，分別采用3%、5%和8%個(gè)比例稅率，并設(shè)置了一個(gè)5%-20%的幅度稅率，以便調(diào)節(jié)不同行業(yè)的盈利水平。營(yíng)業(yè)稅采取多環(huán)節(jié)征收，征收面廣在目前的分稅制體制下，營(yíng)業(yè)稅是地方稅的主要稅種。

　　(4)關(guān)稅

　　關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出國(guó)境(或關(guān)境)的貨物和物品所征收的一種稅，是中央稅的稅種之一。

　?、訇P(guān)稅的作用。關(guān)稅最基本的作用是體現(xiàn)國(guó)家主權(quán)，維護(hù)國(guó)家主權(quán)。在不同國(guó)家、不同時(shí)期，關(guān)稅的具體作用是不完全一致的。在我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的條件下，關(guān)稅的主要作用一是增加國(guó)家財(cái)政收入;二是防止外國(guó)商品的傾銷;三是調(diào)節(jié)進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)對(duì)外開放。

　?、诩{稅人和征稅范圍。關(guān)稅的納稅人為進(jìn)口貨物和物品的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人。關(guān)稅的征稅范圍為進(jìn)出國(guó)境的貨物和物品。貨物指對(duì)外貿(mào)易進(jìn)出口的商品。物品主要指入境旅客攜帶的行李、運(yùn)輸工具、饋贈(zèng)物品，以及郵遞物品和以其他方式入境的個(gè)人物品。

　?、鄱惵省Ｎ覈?guó)關(guān)稅包括進(jìn)口稅和出口稅兩種，稅率也相應(yīng)分為進(jìn)口稅率和出口稅率。進(jìn)口稅率按照不同的貨物實(shí)現(xiàn)差別比例稅率，普通稅率和優(yōu)惠稅率。

　?、鼙６愔贫?。是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)在境內(nèi)儲(chǔ)存、加工、裝配后復(fù)出境的進(jìn)口貨物暫不征關(guān)稅，放入特定場(chǎng)所由海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管的一種管理制度。實(shí)現(xiàn)保稅制度的目的是為了刺激對(duì)外加工裝配貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易的發(fā)展，是國(guó)際上通行的做法。保稅貨物銷往國(guó)內(nèi)必須補(bǔ)繳關(guān)稅，未經(jīng)海關(guān)許可保稅貨物不得擅自開拆、提取、發(fā)售、轉(zhuǎn)讓、抵押或更換標(biāo)記。我國(guó)從1981年開始建立保稅制度，目前的保稅形式主要有保稅倉庫、保稅工廠和保稅區(qū)三種。

　　2.所得稅類及主要稅種

　　所得稅類指對(duì)納稅人在一定時(shí)期獲得的各種所得征稅的一類稅種，是國(guó)際上極為流行的一種稅。所得稅的課稅對(duì)象是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他各種所得。應(yīng)納稅額的多少，決定于所得額的有無和大小。我國(guó)的所得稅是僅次于流轉(zhuǎn)稅的重要稅類，現(xiàn)有的稅種包括以下幾種。

　　(1)企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)各類內(nèi)資企業(yè)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。是調(diào)整和規(guī)范國(guó)家與企業(yè)之間分配關(guān)系的重要形式。

　?、偌{稅人。所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的內(nèi)資企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的組織都是企業(yè)所得稅的納稅人。

　?、谡n稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或其他所得為課稅對(duì)象，以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去國(guó)家準(zhǔn)予扣除的各種項(xiàng)目后的余額。

　?、鄱惵?。統(tǒng)一實(shí)行33%的比例稅率。對(duì)小型微利企業(yè)，視年利潤(rùn)額的多少，分別暫按27%或18%的照顧稅率執(zhí)行。

　　④納稅辦法。實(shí)現(xiàn)按年計(jì)算、分月或者分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的征收辦法。除鐵道、民航、郵電系統(tǒng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅外，一般納稅人均在其所在地納稅。中央企業(yè)及中央與地方所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收，地方企業(yè)及地方企事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

　　(2)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅

　　這是對(duì)外商投資企業(yè)和在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。外商投資企業(yè)指在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)，通常稱為“三資企業(yè)”。外國(guó)企業(yè)指在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，以及雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來源于我國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)只就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。實(shí)行30%比例稅率，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅。為了吸引外資，引進(jìn)技術(shù)，擴(kuò)大對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作與交流，規(guī)定了種種優(yōu)惠政策，主要有：①特區(qū)政策，即設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的外資企業(yè)，分別減按15%和24%的稅率繳納所得稅。②“兩免三減”政策，即對(duì)生產(chǎn)性外資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從獲利年度起，前兩年免征所得稅，后三年減半征收所得稅。③再投資退稅政策，即外資企業(yè)用分得的利潤(rùn)再投資的，可退還其投資部分已納稅款的40%.

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　　(3)個(gè)人所得稅

　　個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人所得征收的一種稅。

　?、偌{稅人。分為居民和非居民。居民指在我國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所，但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，其收入無論是來自國(guó)內(nèi)或國(guó)外，都要依法納稅。非居民指在我國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，僅就其來自國(guó)內(nèi)的收入依法納稅。

　　②課稅對(duì)象。為個(gè)人取得的各類應(yīng)稅所得，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，承包、承租者的經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及財(cái)政部門確定的其他所得。

　?、鄱惵?。個(gè)人所得稅按照所得類別，實(shí)行分類稅率。如工資、薪金所得實(shí)行5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率;生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包、承租所得實(shí)行5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率;其他所得均實(shí)行20%的比例稅率。對(duì)稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%，而對(duì)勞務(wù)報(bào)酬一次收入超過2萬元的部分加征五成，超過5萬元的部分加征十成。

　?、苜M(fèi)用減除的標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需減除生計(jì)、贍養(yǎng)和其他合理的費(fèi)用。減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)按所得類別規(guī)定，如：工資、薪金所得，國(guó)內(nèi)人員每月可減除費(fèi)用800元，外籍人員每月可減除費(fèi)用為4000元;個(gè)體工商戶每年的經(jīng)營(yíng)所得可減除成本、費(fèi)用及損失;承包、承租者的經(jīng)營(yíng)所得每月可減除必要費(fèi)用800元;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20%;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用等。對(duì)利息、股息、紅利所得及偶然所得和其他所得則沒有減除費(fèi)用的規(guī)定。

　　⑤應(yīng)納稅額的計(jì)算。各類所得分別按月、按年或按次計(jì)征，各類所得扣除規(guī)定的減除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用稅率，即為應(yīng)納稅額。

　　3.其他稅類及主要稅種

　　除流轉(zhuǎn)稅類和所得稅類外，我國(guó)現(xiàn)行稅收還包括：①資源、土地稅類。是以各種自然資源及其產(chǎn)品，以及土地為課稅對(duì)象的稅類。目的是調(diào)節(jié)由于占有自然資源、土地?cái)?shù)量及質(zhì)量差別而形成的收入。這個(gè)稅類的現(xiàn)行稅種有：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等。②農(nóng)業(yè)稅類，是以農(nóng)(牧)業(yè)收益為課稅對(duì)象的稅類，過去歸為所得稅類，

　　但因其課稅對(duì)象和調(diào)節(jié)領(lǐng)域的特殊性，這里把它單獨(dú)歸為一類。主要稅種包括農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和牧業(yè)稅。③行為稅類。這是根據(jù)國(guó)家規(guī)定以某一特定行為作為課稅對(duì)象的稅種，主要包括：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、車船使用稅、屠宰稅、筵席稅等。④財(cái)產(chǎn)稅類。是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值為課稅對(duì)象的類，主要包括房產(chǎn)稅和契稅。

　　(1)資源稅。是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事特定資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一種稅。征稅范圍目前只包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七種礦產(chǎn)資源。按資源類別、開采條件好壞、級(jí)差收入大小分別實(shí)行有差別的差額稅率，以調(diào)節(jié)企業(yè)因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件差異而形成的級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)合理利用資源，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　(2)農(nóng)業(yè)稅。是國(guó)家向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、有農(nóng)業(yè)收入的單位和個(gè)人征收的一種稅，也是國(guó)家通過征稅參與農(nóng)業(yè)部門收入分配的重要方式。我國(guó)的農(nóng)業(yè)稅具有不同于其他稅收的一些特點(diǎn)：

　?、僖赞r(nóng)業(yè)總收入為課稅對(duì)象，不扣除成本費(fèi)用。

　?、谡魇站哂屑竟?jié)性，多在夏秋季節(jié)農(nóng)作物收獲以后征收入庫。

　?、鄣胤秸畵碛休^大的自主性，農(nóng)業(yè)稅的具體稅率、征收期限及減免政策均由地方政府制定。

　?、芊€(wěn)定負(fù)擔(dān)、增產(chǎn)不增稅。農(nóng)業(yè)稅按常年產(chǎn)量計(jì)征，即根據(jù)土地的自然條件和當(dāng)?shù)匾话愕慕?jīng)營(yíng)情況，按照正常年景收獲的產(chǎn)量作為計(jì)稅的產(chǎn)量。常年產(chǎn)量評(píng)定后，一般不作變動(dòng)，因而實(shí)際稅負(fù)低于名義稅率。

　　(3)印花稅。是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中訂立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅，因在應(yīng)稅憑證上粘貼納稅印花的獨(dú)特繳納方式而得名。我國(guó)現(xiàn)行的印花稅是1988年10月開征的。納稅人為書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，具體可分為立合同人立賬簿人、立據(jù)人和領(lǐng)受人。征稅對(duì)象為稅法列舉的各類經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照等。稅率采用比例稅率和定額稅率兩種。比例稅率適用于載有金額的憑證，分為千分之一至萬分之零點(diǎn)三等五檔;定額稅率適用于無法計(jì)算金額的憑證，如權(quán)利許可證照等，每件繳納一定數(shù)額的稅款。印花稅的繳納主要采取自行貼花完稅的方法，即由納稅人在書立或領(lǐng)受應(yīng)

　　稅憑證時(shí)，按規(guī)定的稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額，然后在應(yīng)稅憑證上一次貼足購買的印花，并加以注銷。

　　(4)房產(chǎn)稅。是對(duì)房產(chǎn)征收的一種稅，屬于財(cái)產(chǎn)稅。因其稅源穩(wěn)定，是地方財(cái)政的可靠來源。房產(chǎn)稅的納稅人為擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、管理人、代管人等。征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)中的房產(chǎn)。以房產(chǎn)價(jià)值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，采用比例稅率，分為兩種：實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后余值的1.2%;實(shí)行從租計(jì)征稅率為房產(chǎn)出租的租金收入的12%.

　　4.出口退稅

　　為提高我國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)家規(guī)定對(duì)出口的商品實(shí)行退還已征增值稅的制度。對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅是國(guó)際通行做法，符合世貿(mào)組織規(guī)則。

　　我國(guó)增值稅的出口退稅制度，是根據(jù)納稅人和出口貿(mào)易方式的不同，實(shí)行不同的退稅辦法目前大體有三種辦法：一是退(免)稅辦法，即對(duì)出口商品不僅免征銷售環(huán)節(jié)增值稅，而且退還已征的進(jìn)項(xiàng)稅額;二是“免、抵、退”方法適用于生產(chǎn)的商品既出口又內(nèi)銷的企業(yè);三是免稅辦法，也稱不征不退辦法，即對(duì)出口商品既不征增值稅，也不退還所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　但是，我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅機(jī)制存在一些亟待解決的矛盾和問題，主要是出口退稅機(jī)制不利于深化外貿(mào)體制改革，出口退稅結(jié)構(gòu)不能適應(yīng)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的要求，出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制不盡合理，出口退稅缺乏穩(wěn)定的資金來源等。

　　為認(rèn)真貫徹黨的十六大精神，促進(jìn)外貿(mào)體制改革保持外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，2003年13日國(guó)務(wù)院發(fā)布關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定，改革的具體內(nèi)容如下：

　　一是適當(dāng)降低出口退稅率。本著“適度、穩(wěn)妥、可行”的原則，區(qū)別不同產(chǎn)品調(diào)整退稅率：對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口產(chǎn)品不降或少降，對(duì)一般性出口產(chǎn)品適當(dāng)降低，對(duì)國(guó)家限制出口產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。此次改革后，出口退稅率平均下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)，

　　調(diào)整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔。

　　二是加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度從2004年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅收入增量首先用于出口退稅。

　　三是建立中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。

　　四是推進(jìn)外貿(mào)體制改革，調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。通過完善法律保障機(jī)制等，加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，積極引導(dǎo)外貿(mào)出口代理制發(fā)展，降低出口成本，進(jìn)一步提升我國(guó)商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

　　五是累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。

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