2017年高級經(jīng)濟(jì)師考試?？伎键c稅制結(jié)構(gòu)

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　　稅制結(jié)構(gòu)

　　稅制結(jié)構(gòu)是指國家為了達(dá)到組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的，在按一定標(biāo)志進(jìn)行稅收分類的基礎(chǔ)上，合理設(shè)置稅種所形成的一個相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅收體系。根據(jù)稅種的多少，可以把稅制分為單一稅制與復(fù)合稅制(圖13-1)。單一稅制是指以一種征稅對象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制。復(fù)合稅制是以多種征稅對象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制。國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，設(shè)置多個稅種，使各稅種相互配合、相互協(xié)調(diào)，更好地發(fā)揮組織收入調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。從目前各國的稅收實踐看，由于單一稅制過于簡化，缺少彈性，難以發(fā)揮籌集財政收人和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因而，世界各國沒有實行單一稅制的，普遍實行的是復(fù)合稅制。

　　在復(fù)合稅制下，稅制結(jié)構(gòu)的構(gòu)建主要包括三方面的內(nèi)容：一是主體稅種的選擇;二是輔助稅種的設(shè)計;三是稅種間的相互關(guān)系以及各稅種對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能如何等。一個國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同層次和具體要求，可以設(shè)置很多種稅。從各種稅占財政收人的比重和對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用來看，整個稅收體系中總有一種或兩三種稅居于主導(dǎo)地位。這種居主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅，而其它稅種就是輔助稅。

　　(-)稅收制度的基本要素

　　1.納稅人

　　納稅人即納稅主體，是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人.可以是自然人，也可以是法人。

　　負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人的理解：

　　(1)負(fù)稅人足最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。

　　個人所得稅、企業(yè)所得稅→負(fù)稅人=納稅人

　　增值稅、營業(yè)稅、消費稅→負(fù)稅人≠納稅人

　　(2)扣繳義務(wù)人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。

　　它既非純粹意義上的納稅人，又非實際負(fù)擔(dān)稅款的負(fù)稅人，只是負(fù)有代為扣稅并繳納稅款法定職責(zé)的義務(wù)人。

　　2.課稅對象

　　也稱作“征稅課體”，即稅法規(guī)定的征稅目的物，它是不同稅種相互區(qū)別的主要標(biāo)志。

　　現(xiàn)代稅制下主要的課稅對象有所得、消費和財富，與之相關(guān)的概念是稅源、稅目和計稅依據(jù)。

　　稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處。

　　稅目：稅法規(guī)定的課稅對象的具體項目，反映具體征稅范圍，代表征稅的制度。

　　計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。

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　　3.稅率

　　稅率

　　(二)稅收制度的其他要素

　　1.納稅環(huán)節(jié)。

　　2.納稅期限：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。

　　3.減稅免稅：稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的-種特殊規(guī)定。

　　4.違章處理：是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。

　　5.納稅地點。

　　【例·單選題】下列稅制要素中，(　)是不同稅種之間相互區(qū)別的主要標(biāo)志。

　　A.稅率

　　B.納稅人

　　C.課稅對象

　　D.納稅環(huán)節(jié)

　　【答案】C

　　【解析】本題考查稅制要素。課稅對象是不同稅種之間相互區(qū)別的主要標(biāo)志。

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