2012年注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第六章(4)

　　(三)出口貨物的完稅價(jià)格$lesson$

　　1、以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

　　出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物成交價(jià)格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價(jià)格分列，應(yīng)予扣除;未分列則不予扣除。售價(jià)中含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。

　　完稅價(jià)格=(離岸價(jià)格-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金)÷(1+出口稅率)

　　2、出口貨物海關(guān)估價(jià)方法

　　出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：

　?、磐瑫r(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格

　　⑵同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出品的類似貨物的成交價(jià)格

　?、歉鶕?jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)外內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格

　?、劝凑蘸侠矸椒ü蓝ǖ膬r(jià)格

　　(四)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算

　　1.以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：

　　運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸(海運(yùn))，目的地口岸(空運(yùn)、陸運(yùn))。

　　陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。

　　如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率(額)計(jì)算運(yùn)費(fèi);按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的千分之三計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。

　　保險(xiǎn)費(fèi)=(貨價(jià)+運(yùn)費(fèi))×3‰

　　【例題11】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價(jià)折合人民幣5000萬元，運(yùn)費(fèi)折人民幣20萬元，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅率為5%，則應(yīng)納關(guān)稅( )。

　　A.250萬元 B.251萬元 C.251.75萬元 D.260萬元

　　【答案】C

　　【解析】按照海關(guān)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，進(jìn)口貨物保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。完稅價(jià)格=(5000+20)×(1+3‰)=5035.06萬元;關(guān)稅=5035.06×5%=251.75(萬元)。

　　第28講

　　【例題12】某公司從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。關(guān)稅稅率60%，消費(fèi)稅稅率9%。

　　分別計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金。

　　『正確答案』小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅：

　　①進(jìn)口小轎車的貨價(jià)=15×30=450(萬元)

　?、谶M(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9(萬元)

　?、圻M(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)=(450+9)×3‰=1.38(萬元)

　?、苓M(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：

　　關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38(萬元)

　　應(yīng)繳納關(guān)稅=460.38×60%=276.23(萬元)

　?、葸M(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.46(萬元)

　　應(yīng)繳納消費(fèi)稅=809.46×9%=72.85(萬元)

　?、捱M(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：

　　應(yīng)繳納增值稅=809.46×17%=137.61(萬元)

　　2.以其他方式進(jìn)口貨物：

　　①郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi);即：

　　運(yùn)保費(fèi)=郵費(fèi)

　　②以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)保費(fèi)等。即：

　　運(yùn)保費(fèi)=貨價(jià)×1%

　　3. 出口貨物的完稅價(jià)格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)保費(fèi)。

　　(五)完稅價(jià)格審定

　　海關(guān)為審查申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，可以進(jìn)入進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所、貨物存入場(chǎng)所，檢查與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營情況。

　　海關(guān)不接受申報(bào)價(jià)格，按照相同貨物或類似貨物成交價(jià)格的規(guī)定估定完稅價(jià)格時(shí)，為獲得合適的或類似進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格，可以與進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商。

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