2012年注會《稅法》輔導：幾種特殊經(jīng)營行為(3)

　　(四)銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的征稅問題$lesson$

　　1.納稅人(同上)以簽訂總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，符合條件的對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務的收入，征增值稅;提供建筑業(yè)勞務的收入，征營業(yè)稅。

　　條件：

　　第一，具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質;

　　第二，簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

　　2.扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定

　　不論簽訂建設工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務不提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，均應當扣繳分包人的營業(yè)稅。

　　如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，總承包人在扣除建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。除此情況外的分包人、總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。

　　3.自產(chǎn)貨物的范圍包括：金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備、電子通訊設備、防水材料、國家稅務總局規(guī)定的其他自產(chǎn)設備。

　　【經(jīng)典例題】地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工(安裝)資質，2009年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下：

　　(1)總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務費3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一轉包給某安裝公司(具備安裝資質)，轉包合同記載勞務費1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。

　　(2)工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑工程公司自產(chǎn)貨物提供，2000萬元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。

　　(3)建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進項稅額236萬元已通過主管稅務機關認證，相關的運輸費用30萬元有合法票據(jù)。

　　根據(jù)上述資料。按下列序號計算有關納稅事項：

　　(1)建筑工程公司承包工程應繳納的營業(yè)稅和城市維護建設稅及教育費附加。

　　(2)建筑工程公司轉包工程應代扣代繳的營業(yè)稅和城市維護建設稅及教育費附加。

　　(3)建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應繳納的增值稅和城市維護建設稅及教育費附加。(2006)

　　【答案】

　　(1)建筑工程公司承包工程應繳納的營業(yè)稅和城市維護建設稅及教育費附加=(9000-4000-3000)×3%×(1+5%+3%)=64.8(萬元)

　　(2)建筑工程公司轉包工程應代扣代繳的營業(yè)稅=(3000-2000)×3%×(1+5%+3%)=32.4(萬元)

　　(3)建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應繳納的增值稅=[4000÷(1+17%)×17%-236-30×7%] ×(1+5%+3%)=370.54(萬元)

　　(五)商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題

　　自2004年7月1日起，對商品企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營業(yè)稅。

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

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