2008年CPA考試會計(jì)第三章知識點(diǎn)測試題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1．企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)并計(jì)入（ ）科目。

　　A．交易性金融資產(chǎn)B．投資收益 C．公允價(jià)值變動(dòng)損益 D．資本公積

　　2．持有至到期投資以（ ）進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　A．歷史成本 B．成本與市價(jià)孰低 C．?dāng)傆喑杀?D．現(xiàn)值

　　3．交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入（）科目。

　　A．營業(yè)外支出 B．投資收益 C．公允價(jià)值變動(dòng)損益 D．資本公積

　　4．可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入（ ）科目。

　　A．營業(yè)外支出 B．投資收益 C．公允價(jià)值變動(dòng)損益 D．資本公積

　　5．持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至（ ），減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　A．可變現(xiàn)凈值 B．預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 C．公允價(jià)值 D．可收回金額

　　6．企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入（ ）科目。

　　A．交易性金融資產(chǎn) B．應(yīng)收股利 C．公允價(jià)值變動(dòng)損益 D．資本公積

　　7．持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照（ ）計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

　　A．實(shí)際利率 B．票面利率 C．市場利率 D．合同利率

　　8．可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入（ ）科目。

　　A．財(cái)務(wù)費(fèi)用 B．投資收益 C．公允價(jià)值變動(dòng)損益 D．資本公積

　　9．可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入（）科目。

　　A．財(cái)務(wù)費(fèi)用 B．投資收益 C．公允價(jià)值變動(dòng)損益 D．資本公積

　　10．2007年1月1日，M企業(yè)購入10萬股面值100元股票，M企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)實(shí)際支付價(jià)款1050萬元（含已宣告發(fā)放的股息50萬元），另外支付交易費(fèi)用10萬元。2007年1月6日，收到最初支付價(jià)款中所含股息50萬元。2007年12月31日，股票公允價(jià)值為1120萬元。2008年1月6日，收到2007年股息30萬元2008年6月6日，將該股票處置，售價(jià)1200萬元,不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則M企業(yè)持有該投資所實(shí)現(xiàn)的累計(jì)投資收益為（?。┤f元。

　　A．200　B．220 C．120 D．100

　　11．甲公司以賺取價(jià)差為目的于2008年初購入乙公司的債券，該債券面值為800萬元，票面利率為5%，每年的4月1日、10月1日各付息一次，到期歸還本金。乙公司本應(yīng)于2007年10月1日支付的利息直至2008年2月5日才予兌現(xiàn)。甲公司支付買價(jià)867萬元，另支付交易費(fèi)用3萬元，甲公司于2008年4月1日如期收到債券利息，2008年6月30日該債券投資的市價(jià)為890萬元，2008年11月1日甲公司將該債券出售，售價(jià)為900萬元，假定未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司持有該債券投資累計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（　）萬元。

　　A．90 B．53 C．70 D．50

　　12．甲公司2008年5月1日在二級股票市場購入乙公司的股票30萬股，占到了乙公司總股份的1%，該股票每股買價(jià)8元，發(fā)生交易費(fèi)用5萬元，此權(quán)益投資被界定為可供出售金融資產(chǎn)，乙公司于2008年4月15日宣告分紅，每股紅利為0.7元，5月3日實(shí)際發(fā)放，6月30日，乙公司股票的公允市價(jià)為每股6.8元，乙公司因投資失誤致使股價(jià)大跌，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法恢復(fù)，截至2008年12月31日股價(jià)跌至每股3元，則甲公司于2008年12月31日認(rèn)定的“資產(chǎn)減值損失”為（?。┤f元。

　　A．114 B．134 C．30 D．90

　　13．M公司2008年初在持有意圖改變將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日，該投資的賬面價(jià)值為785萬元，公允價(jià)值為800萬元，此債券投資的內(nèi)含報(bào)酬率為5%，到期一次還本付息，2008年末該債券投資的公允價(jià)值為790萬元，2009年5月6日M公司出售此投資，售價(jià)為810萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)，則出售當(dāng)時(shí)形成的投資收益為（?。┤f元。

　　A．－50 B．－65 C．－40 D．－55

　　14．2008年初，甲公司購買了乙公司發(fā)行的債券，剩余年限5年，該投資符合持有至到期投資的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),甲公司支付買價(jià)93萬元,交易費(fèi)用為5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為6%，每年末付息，到期還本。經(jīng)測算該債券投資的內(nèi)含報(bào)酬率為6.48%，則甲公司在2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。

　　A．5.37 B．6.35 C．6 D．6.37

　　15．資料同上，持有至到期投資在2010年末的攤余成本為（　）萬元。

　　A．99.54 B．99.5 C．99.12 D．100

　　16.甲公司于2006年4月1日從證券市場購入A公司股票60000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)7元（其中包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1元），另外支付印花稅及傭金8000元。2006年年底，甲公司持有的該股票的市價(jià)總額（公允價(jià)值）為400000元。2007年3月12日，甲公司決定出售全部A公司股票，收入現(xiàn)金450000元。甲公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）元。

　　A.30000 B.60000 C.85000 D.90000

　　17.甲公司2007年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券作為持有至到期投資金融資產(chǎn)。公允價(jià)值為52000萬元，債券面值50000萬元，每半年付息一次，到期還本，該債券票面利率6%，實(shí)際利率4%。采用實(shí)際利率法攤銷，則甲公司2007年12月31日“持有至到期投資―利息調(diào)整”科目的余額為（ ）萬元。

　　A.982.8 B.1555.94 C.2000 D.1070.8

　　18.有關(guān)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理原則，說法不正確的是（ ）。

　　A.一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額

　　B.金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或更短期間內(nèi)保持不變
　　 D.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　19.A公司將一筆因?yàn)殇N售商品形成的應(yīng)收賬款出售給銀行，售價(jià)為80萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。該應(yīng)收賬款的賬面余額為100萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)與該應(yīng)收賬款的商品將發(fā)生部分銷售退回（貨款10萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1.7萬元）。實(shí)際發(fā)生的銷售退回由A公司負(fù)擔(dān)。該應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生退貨的價(jià)稅合計(jì)數(shù)為15萬元。A公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時(shí)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為（ ）萬元。

　　A.15 　B.10.6 　C.3.3 　D.8.3

　　20.在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回的是（ ）。

　　A.持有至到期投資的減值損失 　　　B.貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失

　　C.可供出售權(quán)益工具投資的減值損失 D.可供出售債務(wù)工具投資的減值損失

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括（ ）
　　
　　 A．交易性金融資產(chǎn)　　　　　B．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　C．持有至到期投資　　D．可供出售金融資產(chǎn)　　　E．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　2．下列屬于交易性金融資產(chǎn)的有（ ）。

　　A．以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票 　　B．以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的債券

　　C．以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的基金 　　D．不作為有效套期工具的衍生工具

　　E．作為有效套期工具的衍生工具

　　3.關(guān)于金融資產(chǎn)之間的重分類的敘述正確的有( )

　　A．交易性金融資產(chǎn)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B．交易性金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

　　C．持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　D．可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

　　E．可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　4. 下列不屬于持有至到期投資的有( )

　　A．權(quán)益工具投資 　　B．期限不確定的金融資產(chǎn)

　　C．發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)

　　D．發(fā)行方行使贖回權(quán)可以贖回的債務(wù)工具 E．投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資

　　5．企業(yè)將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且重分類的金額相對于該企業(yè)沒有重分類之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且未來兩個(gè)完整的會計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資，下列情形除外的是

　　A．重分類日距離該項(xiàng)投資到期日只有1個(gè)月，且市場利率變化對投資的公允價(jià)值影響很小

　　B．因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化

　　C．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金

　　D．企業(yè)管理當(dāng)局要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性

　　E．稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策

　　6．在金融資產(chǎn)的初始計(jì)量中，關(guān)于交易費(fèi)用處理的敘述正確的有（ ）

　　A．交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　B．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

　　C．持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

　　D．交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

　　E．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　7．金融資產(chǎn)的攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列（ ）調(diào)整后的結(jié)果。

　　A．扣除已收回的本金

　　B．減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額大于到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額

　　C．扣除已發(fā)生的減值損失

　　D．加上采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額小于到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額

　　E．加上已收回的本金

　　8．下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（ ）。

　　A．交易性金融資產(chǎn) 　　B．持有至到期投資

　　C．可供出售金融資產(chǎn) 　D．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 　

　　E．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　9．下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（ ）。

　　A．交易性金融資產(chǎn) 　　　B．持有至到期投資

　　C．可供出售金融資產(chǎn) 　　D．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　E．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　10．交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。它包括（ ）

　　A．支付給代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) 　　B．支付給券商等的傭金

　　C．支付給咨詢公司手續(xù)費(fèi) 　　D．債券溢價(jià) 　　E．融資費(fèi)用

　　11.下列有關(guān)金融資產(chǎn)的論斷中錯(cuò)誤的是（?。?。

　　A．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。

　　B．企業(yè)所持證券投資基金或類似基金可以劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

　　C．如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，企業(yè)也可以將其劃分為持有至到期投資。

　　D．企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　E．持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。

　　12．下列有關(guān)金融資產(chǎn)的論斷中錯(cuò)誤的是（?。?。

　　A．單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），說明未發(fā)生減值。

　　B．對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。

　　C．對于已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　D．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照票面利率計(jì)算確認(rèn)。

　　E．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　13．企業(yè)取得下列金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額的有（）。

　　A．交易性金融資產(chǎn) 　　B．持有至到期投資

　　C．應(yīng)收款項(xiàng) 　　D．可供出售金融資產(chǎn) 　　E．貸款

　　14．下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項(xiàng)有（）。

　　A．交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得現(xiàn)金股利

　　B．交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

　　C．持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入

　　D．可供出售債券在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入

　　E．可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

　　15．下列事項(xiàng)中，應(yīng)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)有（）。

　　A．企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn) 　　B．企業(yè)采用追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　C．貸款整體轉(zhuǎn)移，并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償

　　D．企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購

　　E．企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購

　　16．下列有關(guān)持有至到期投資，正確的處理方法有（）。

　　A．企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債。浮動(dòng)利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資

　　B．購入的股權(quán)投資也可能劃分為持有至到期投資

　　C．持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資

　　D．持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)作為初始確認(rèn)金額

　　E．持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變

　　17．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，正確的會計(jì)處理方法有（）。

　　A．企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股票。債券?；?，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額

　　B．支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

　　C．企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益

　　D．資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

　E．處置該金融資產(chǎn)時(shí)，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，不再調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　18．交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買。發(fā)行或處置金額工具新增的外部費(fèi)用。其內(nèi)容包括（）。

　　A．支付給代理機(jī)構(gòu)。咨詢公司。券商等的手續(xù)費(fèi)

　　B．支付給代理機(jī)構(gòu)。咨詢公司。券商等傭金及其他必要支出

　　C．支付給代理機(jī)構(gòu)。咨詢公司。券商等債券溢價(jià)折價(jià)

　　D．融資費(fèi)用

　　E．內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用

　　19．下列有關(guān)金融資產(chǎn)的會計(jì)核算方法正確的有（ ）。

　　A．持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益

　　B．持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，其實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)按照各期期初市場利率計(jì)算確定

　　C．一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始入賬金額

　　D．可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

　　E．資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　20．企業(yè)將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且重分類的金額相對于該企業(yè)沒有重分類之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且未來兩個(gè)完整的會計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資，下列情形除外的是（）。

　　A．重分類項(xiàng)目距離該項(xiàng)投資到期日只有1個(gè)月，且市場利率變化對投資的公允價(jià)值影響很小

　　B．因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化

　　C．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金

　　D．企業(yè)管理當(dāng)局要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性

　　E．稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策

　　21．下列各項(xiàng)中，屬于金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)有（）。

　　A．發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難

　　B．債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等

　　C．因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易

　　D．債務(wù)人認(rèn)為無法償還

　　E．債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組

　　22．關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說法中正確的有（）。

　　A．支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

　　B．資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積

　　C．處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益

　　D．處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益，不考慮原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額的轉(zhuǎn)出

　　E．資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　23．關(guān)于金融資產(chǎn)的處置，下列說法中正確的有（）。

　　A．處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　B．處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益

　　C．企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　D．處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益，同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益

　　E．處置金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入資本公積

　　24．關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列項(xiàng)目中，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有（）。

　　A．企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　B．企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購

　　C．企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)

　　D．企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償

　　E．企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　四、計(jì)算分析題

　　1． A公司2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價(jià)為14.7元，另付交易費(fèi)用90萬元，占B公司表決權(quán)5%，作為可供出售金融資產(chǎn)；2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利1200萬元；5月20日收到現(xiàn)金股利；2007年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元，A公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的；2008年12月31日，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重下跌。2008年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為6元；2009年12月31日B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，2009年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為10元。2010年1月5日A公司將此金融資產(chǎn)出售，售價(jià)為4050萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。
要求：編制A公司可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄。

　　2．甲公司于2005年初購入乙公司債券，該債券面值為1100萬元，票面利率為3%，每年末付息，到期還本，該債券尚余期限5年，甲公司為此項(xiàng)投資支付了買價(jià)1011萬元，另支付交易費(fèi)用9萬元，甲公司有能力而且有意圖將此投資持有至到期，此持有至到期投資的內(nèi)含報(bào)酬率經(jīng)測算為4.66%。該債券發(fā)行方有提前贖回的權(quán)力，2007年初甲公司預(yù)計(jì)乙公司將于2007年末贖回該債券本金的一半，剩余債券本金于到期時(shí)償還。2008年末該債券的可收回價(jià)值為485萬元，2009年10月15日甲公司拋售該債券，售價(jià)為497萬元。
請根據(jù)上述資料，作出甲公司如下賬務(wù)處理：

　　（1）2005年初購入債券時(shí)；

　　（2）計(jì)算2005年末、2006年末實(shí)際利息收入并編制相關(guān)會計(jì)分錄；

　?。?）根據(jù)乙公司的贖回計(jì)劃調(diào)整2003年初攤余成本并作出相應(yīng)的會計(jì)分錄；

　?。?）計(jì)算2007年12月31日的實(shí)際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會計(jì)分錄；

　?。?）計(jì)算2008年末的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會計(jì)分錄；

　?。?）編制2008年末減值計(jì)提的會計(jì)分錄；

　?。?） 編制2009年出售時(shí)的會計(jì)分錄。

　　3．甲公司于2006年1月2日購入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買價(jià)1100萬元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬元，印花稅2000元。經(jīng)計(jì)算，該投資的內(nèi)含報(bào)酬率為7.29%。

　　要求：根據(jù)上述資料，完成以下甲公司以下業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。

　?。?）2006年初購買該債券時(shí)；

　?。?）2006年末計(jì)提利息收益時(shí)；

　?。?）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價(jià)值為1010萬元；

　?。?）2007年末計(jì)提利息收益時(shí)；

　?。?）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價(jià)值為900萬元。

　　（6）2008年末計(jì)提利息收益時(shí)

　?。?）2008年末該債券的公允價(jià)值為700萬元；

　?。?）2009年末計(jì)提利息收益時(shí)；

　　（9）2009年末乙公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實(shí)貶值，經(jīng)認(rèn)定此時(shí)的可收回價(jià)值為500萬元；

　　（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價(jià)為450萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。

　　第三章 知識點(diǎn)測試答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1．【答案】B

　　【解析】企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。

　　2．【答案】C

　　【解析】持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　3．【答案】C

　　【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

　　4．【答案】D

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積―其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　5．【答案】B

　　【解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　6．【答案】B

　　【解析】企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　7 【答案】A

　　【解析】持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

　　8．【答案】A

　　【解析】可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

　　9．【答案】B

　　【解析】出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　10．【答案】B

　　【解析】

　?、僭摻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的初始成本＝1050－50＝1000（萬元）；

　?、诮灰踪M(fèi)用10萬元列入購買當(dāng)期的投資損失；

　?、?007年12月31日，股票公允價(jià)值為1120萬元，產(chǎn)生增值120萬元，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

　　④2008年1月6日，收到2007年股息30萬元，確認(rèn)為投資收益；

　?、?008年6月6日，將該股票處置時(shí)的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款?1200

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益?120

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―成本?1000

　　　　―公允價(jià)值變動(dòng) 120

　　　　投資收益 （1200-1000）?200

　?、匏裕送顿Y在持有期間產(chǎn)生的累計(jì)投資收益＝－10＋30＋200＝220（萬元）。

　　11．【答案】A

　　【解析】

　　①該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本為847萬元（＝867－800×5%×6/12），交易費(fèi)用3萬元列入當(dāng)期的投資損失；

　?、?008年4月1日收到債券利息實(shí)現(xiàn)投資收益20萬元（＝800×5%×6/12）；

　?、?008年10月1日利息到期時(shí)甲公司計(jì)提投資收益20萬元（＝800×5%×6/12）；

　?、艹鍪蹠r(shí)的投資收益＝900－847＝53（萬元）；

　?、堇塾?jì)投資收益＝－3＋20＋20＋53＝90（萬元）。

　　12．【答案】B

　　【解析】

　?、偌坠境钟械目晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的初始入賬成本＝30×8－30×0.7＋5＝224（萬元）；

　?、?月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值貶損額20萬元（＝224－6.8×30列入“資本公積”的借方；

　?、?2月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生事實(shí)貶損時(shí)，應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失134（＝224－30×3）

　　貸：資本公積20

　　可供出售金融資產(chǎn)??公允價(jià)值變動(dòng)114（＝204－90）

　　13．【答案】B

　　【解析】

　　①重分類當(dāng)日，因投資增值貸記“資本公積”15萬元；

　　②年末公允價(jià)值貶損時(shí)應(yīng)借記“資本公積”50萬元（＝800＋800×5%－790）；

　　③出售當(dāng)日的會計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款810

　　　　投資收益65

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　840（＝800＋800×5%）

　　　　資本公積35（＝50－15）

　　14．【答案】D

　　【解析】

　?、僭摮钟兄恋狡谕顿Y的初始入賬成本為98萬元（＝93＋5）；

　?、?008年的投資收益為6.35萬元（＝98×6.48%），與收到的票面利息6萬元相比，有0.35萬元的價(jià)值追加投資本金，使得2008年末的攤余成本達(dá)到98.35萬元；

　?、?009年的投資收益為6.37萬元（＝98.35×6.48%）

　　15．【答案】C

　　【解析】

　　 16.【答案】D

　　【解析】企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；同時(shí)按“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”的余額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益至投資收益。甲公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（處置收入450000－賬面余額400000）+[公允價(jià)值400000－初始入賬金額60000×（7－1）]=90000（元）。

　　17.【答案】D

　　【解析】①2007年6月30日

　　實(shí)際利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率=52000×4%÷2=1040（萬元）；

　　應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=50000×6%÷2=1500（萬元）；

　　“持有至到期投資―利息調(diào)整”=1500－1040=460（萬元）。

　?、?007年12月31日

　　實(shí)際利息收入=（52000－460）×2%=51540×2%=1030.8（萬元）；

　　應(yīng)收利息=50000×6%÷2=1500（萬元）；

　　“持有至到期投資―利息調(diào)整”=1500－1030.8=469.2（萬元）。

　?、?007年12月31日“持有至到期投資―利息調(diào)整”的余額=2000－460－469.2=1070.8(萬元)

　　18.【答案】B

　　【解析】金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

　　19.【答案】C

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額=（100－5）－（10+1.7）－80=3.3（萬元）。

　　20.【答案】C

　　【解析】對持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】AB

　　【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　2．【答案】ABCD

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　3. 【答案】CD

　　【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。

　　4. 【答案】 ABCE

　　【解析】對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

　　5．【答案】ABCE

　　【解析】因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售屬于例外情形，所以D選項(xiàng)不對。

　　6．【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　7．【答案】ABCD

　　【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

　　8．【答案】BE

　　【解析】持有至到期投資和貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　9．【答案】ACD

　　【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　10．【答案】ABC

　　【解析】交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

　　11.【答案】 ABCDE

　　【解析】

　　備選答案A：持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積―其他資本公積）。

　　備選答案B：企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

　　備選答案C：如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。

　　備選答案D：企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　備選答案E：持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。

　　12．【答案】ABCDE

　　【解析】

　　備選答案A：單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試，已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

　　備選答案B：對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　備選答案C：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　備選答案D：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

　　備選答案E：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除外。

　　13．【答案】BCDE

　　【解析】持有至到期投資。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)均應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　14．【答案】ACD

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入資本公積。

　　15．【答案】AD

　　【解析】企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售；金融資產(chǎn)貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償；企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購。上述情況均表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　16．【答案】ACE

　　【解析】B選項(xiàng)，購入的股權(quán)因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資；D選項(xiàng)，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　17．【答案】BCD

　　【解析】A選項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；E選項(xiàng)，處置該金融資產(chǎn)時(shí)，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　18．【答案】AB

　　【解析】交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買。發(fā)行或處置金額工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用是指企業(yè)不購買發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)。咨詢公司。券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價(jià)折價(jià)。融資費(fèi)用。內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

　　19．【答案】AC

　　【解析】B選項(xiàng)，實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。D選項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。E選項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。

　　20．【答案】ABCE

　　【解析】因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售屬于例外情形，所以D選項(xiàng)不對。

　　21．【答案】ABCE

　　【解析】債務(wù)人認(rèn)為無法償還但沒有確鑿理由不允許確認(rèn)為壞賬。?

　　22．【答案】ABC

　　【解析】處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。

　　23．【答案】ABCD

　　【解析】處置金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　24．【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　四、計(jì)算分析題

　　1．【答案與解析】

　?。?）2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本?4500（=300×14.7+90）

　　貸：銀行存款 4500

　?。?）2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利，由于A公司所占股份很低，應(yīng)適用成本法的分紅原理，即投資當(dāng)年的分紅應(yīng)沖減投資成本。

　　借：應(yīng)收股利60（＝1200×5%）

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??成本?60

　　（3）2007年5月20日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款?60

　　貸：應(yīng)收股利?60

　?。?）2007年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元

　　借：資本公積??其他資本公積 540［=?（4500－60）－300×13］

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??公允價(jià)值變動(dòng)?540

　?。?）2008年12月31日，確認(rèn)可從出售金融資產(chǎn)減值

　　確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=（4500－60）－300×6=2640（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 2640

　　貸：資本公積??其他資本公積?540

　　可供出售金融資產(chǎn)??公允價(jià)值變動(dòng)?2100

　?。?）2009年12月31日，收盤價(jià)格為每股市價(jià)為10元：

　　確認(rèn)轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失=300×（10－6）=1200（萬元）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)??公允價(jià)值變動(dòng)?1200

　　貸：資本公積??其他資本公積?1200

　?。?）2010年1月5日出售此金融資產(chǎn)時(shí)

　　借：銀行存款4050

　　可供出售金融資產(chǎn)??公允價(jià)值變動(dòng)1440（＝540+2100－1200）

　　資本公積1200

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??成本4440

　　投資收益2250（＝4050+1440+1200－4440）

　　2．【答案與解析】

　?。?）2005年初購入債券時(shí)

　　借：持有至到期投資??成本 1100

　　貸：銀行存款?1020

　　持有至到期投資??利息調(diào)整?80

　?。?）計(jì)算2005年末、2006年末實(shí)際利息收入并編制相關(guān)會計(jì)分錄

　　 2005、2006年的分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息33

　　持有至到期投資??利息調(diào)整14.58（2006年為15.26）

　　貸：投資收益47.58（2006年為48.26）

　　收到利息時(shí)：

　　借：銀行存款33

　　貸：應(yīng)收利息33

　?。?）根據(jù)乙公司的贖回計(jì)劃調(diào)整2003年初攤余成本并作出相應(yīng)的會計(jì)分錄

　?、?007年初實(shí)際攤余成本＝1049.83（萬元）；

　?、?007年初攤余成本應(yīng)為 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(萬元)

　?、?007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1066.17－1049.83=16.34（萬元）

　　借：持有至到期投資―利息調(diào)整 16.34

　　貸：投資收益?16.34

　　（4） 計(jì)算2007年12月31日的實(shí)際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會計(jì)分錄

　　計(jì)提利息收益時(shí)：

　　借：應(yīng)收利息33

　　持有至到期投資??利息調(diào)整16.73

　　貸：投資收益49.73

　　收到利息時(shí)：

　　借：銀行存款33

　　貸：應(yīng)收利息33

　　收回本金時(shí)：

　　借：銀行存款 550

　　貸：持有至到期投資??成本550

　?。?）計(jì)算2008年末的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會計(jì)分錄?

　　計(jì)提利息收益時(shí)：

　　借：應(yīng)收利息 16.5

　　持有至到期投資―利息調(diào)整?8.36

　　貸：投資收益?24.86

　　收到利息時(shí)：

　　借：銀行存款16.5

　　貸：應(yīng)收利息16.5

　　（6）編制2008年末減值計(jì)提的會計(jì)分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失56.25（＝541.25－485）

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 56.25

　?。?） 編制2009年出售時(shí)的會計(jì)分錄

　　借：銀行存款　497

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備56.25

　　持有至到期投資??利息調(diào)整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）

　　貸：持有至到期投資??成本550

　　投資收益12

　　3.　【答案與解析】

　?。?）2006年初購買該債券時(shí)；

　?、僭摮钟兄恋狡谕顿Y的入賬成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（萬元）；

　?、?006年購入該債券時(shí)：

　　借：持有至到期投資??成本1000

　　　　　　　　　　　??利息調(diào)整110.2

　　貸：銀行存款1110.2

　　（2）2006年末計(jì)提利息收益時(shí)；

　　備注：

　　②＝①×7.29%；

　　③＝1000×10%

　?、埽舰?②－③

　　相關(guān)會計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息　100

　　貸：持有至到期投資??利息調(diào)整19.07

　　投資收益?80.93

　?。?）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價(jià)值為1010萬元；由于此時(shí)的攤余成本為1091.13萬元，相比此時(shí)的可收回價(jià)值1010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　81.13

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13

　?。?）2007年末計(jì)提利息收益時(shí)；

　　備注：

　?、冢舰佟?.29%；

　?、郏?000×10%

　?、埽舰?②－③

　　相關(guān)會計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息　100

　　貸：持有至到期投資??利息調(diào)整26.37

　　投資收益73.63

　　（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價(jià)值為900萬元。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)??成本1000

　　　　　　　　　　　　　??利息調(diào)整64.76（＝110.2-19.07-26.37）

　　　　資本公積??其他資本公積83.63　

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13

　　貸：持有至到期投資??成本1000
　　　　　　　　　　　 ??利息調(diào)整64.76

　　　　可供出售金融資產(chǎn)??公允價(jià)值變動(dòng)164.76

　　（6）2008年末計(jì)提利息收益時(shí)

　　備注：

　?、冢舰佟?.29%；

　?、郏?000×10%

　?、埽舰?②－③

　　相關(guān)會計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息　100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??利息調(diào)整34.39

　　投資收益65.61

　?。?）2008年末該債券的公允價(jià)值為700萬元；

　　由于此時(shí)的攤余成本為865.61萬元，相比此時(shí)的公允價(jià)值700萬元，發(fā)生貶值165.61萬元，由于此時(shí)沒有證據(jù)表明此貶值是非暫時(shí)狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價(jià)值調(diào)賬處理，分錄如下：

　　借：資本公積??其他資本公積165.61

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??公允價(jià)值變動(dòng)165.61

　　（8）2009年末計(jì)提利息收益時(shí)；

　　備注：

　　②＝①×7.29%；

　?、郏?000×10%

　　④＝①+②－③

　　相關(guān)會計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息　100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??利息調(diào)整48.97

　　投資收益51.03

　?。?）2009年末乙公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實(shí)貶值，經(jīng)認(rèn)定此時(shí)的可收回價(jià)值為500萬元；由于此時(shí)的攤余成本為651.03萬元，相比此時(shí)的可收回價(jià)值500萬元，發(fā)生貶值151.03萬元，另外，此時(shí)的“資本公積??其他資本公積”的借方余額為249.24萬元（＝165.61+83.36），即此暫時(shí)貶值應(yīng)一并認(rèn)定為正式損失，具體處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失400.27（＝151.03+249.24）

　　貸：資本公積??其他資本公積249.24

　　　　可供出售金融資產(chǎn)??公允價(jià)值變動(dòng)151.03

?。?0）2010年初甲公司將此債券出售，售價(jià)為450萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。

　　借：銀行存款450

　　　　可供出售金融資產(chǎn)??利息調(diào)整18.6

　　　　　　　　　　　　??公允價(jià)值變動(dòng)481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
　　　　 投資收益50（＝450+18.6+481.4－1000）

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??成本1000