2020年注冊會計師《稅法》考試真題及答案解析綜合題(10.17網(wǎng)友回憶版)
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綜合題
1.某鮮奶生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅-般納稅人,注冊資本1000萬元,適用企業(yè)所得稅稅率25%。2019年度實現(xiàn)營業(yè)收入65000萬元,自行核算的2019年度會計利潤為5400萬元, 2020年5月經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核后,發(fā)現(xiàn)如下事項:
(1)市政府為支持乳制品行業(yè)發(fā)展,每戶定額撥付財政繳納資金300萬元。企業(yè)2月份收到相關(guān)資金,將其全額計入營業(yè)外收入并作為企業(yè)所得稅不征稅收入,經(jīng)審核符合稅法相關(guān)規(guī)定。
(2) 3月份取得A股股票分紅20萬元, 5月份將該A股股票轉(zhuǎn)讓,取得轉(zhuǎn)讓收入300萬元,該股票為2018年1月份以260萬元購買。
(3) 7月份將一臺設(shè)備按照賬面凈值無償劃轉(zhuǎn)給100%直接控股的子公司 ,該設(shè)備原值800萬元。已按稅法規(guī)定計提折舊200萬元,其市場公允價值500萬元。該業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定。
(4 )6月份購置一臺生產(chǎn)設(shè)備支付的不含稅價款為1600萬元,會計核算按照使用期限10年/預(yù)計凈殘值率5%計提了累計折舊。由于技術(shù)進步原因,企業(yè)采用最低折1舊年限法在企業(yè)所得稅前扣除。
(5 )從位于境內(nèi)的母公司借款2200萬元,按照同期同類金融企業(yè)貸款利率支付利息132萬元。母公司2019年為盈利年度,適用所得稅稅率25%。
(6 )成本費用中含實際發(fā)放的合理職工工資4000萬元,發(fā)生的職工福利費600萬元,職工教育經(jīng)費400萬元,撥繳的工資經(jīng)費80萬元，已取得符合規(guī)定的收據(jù)。
(7 )發(fā)生業(yè)務(wù)招待費400萬元。
(8)通過縣級民政局進行公益性捐贈700萬元,其中100萬元用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出。
(9)企業(yè)從2013年以來經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后的應(yīng)納稅所得額數(shù)據(jù)如下表:
年份2013年2014年2015年2016年2017年2018年應(yīng)納稅所得額(元) - 5000 - 1500 - 400100015002000
要求:根據(jù)上述資料,按照下列順序計算回答問題,如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)判斷業(yè)務(wù)( 1)是否需要繳納增值稅并說明理由。
(2 )計算業(yè)務(wù)( 1 )應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
(3)判斷業(yè)務(wù)( 2 )取得的股息收入是否需要繳納企業(yè)所得稅并說明理由.com
(4)計算業(yè)務(wù)( 3)子公司接受無償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)。
(5 )回答企業(yè)要重組特殊性稅務(wù)處理的備案要求及不履行備案手續(xù)的相關(guān)后果。
(6)計算業(yè)務(wù)(4 )應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
( 7 )判斷業(yè)務(wù)( 5)是否需要調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額并說明理由。
(8)計算業(yè)務(wù)(6 )應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
(9)計算業(yè)務(wù)( 7 )應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
(10)計算業(yè)務(wù)( 8 )應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
(11 )計算甲企業(yè)當(dāng)年可彌補的以前年度虧損額。
( 12 )計算甲企業(yè)2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
[參考答案]
(1)不繳納增值稅。納稅人取得的財政補貼收入,與銷售貨物的收入或者數(shù)量沒有直接掛鉤，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值;稅,因此不屬于增值稅應(yīng)稅收入日不征收增值稅。
(2)作為不征稅收入處理，因此調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元。
(3)不需要繳納企業(yè)所得稅。
理由:居民企業(yè)直接投資于上市居民企業(yè)取得的股息、紅利等投資收益,持股超過12個月的,免征企業(yè)所得稅。
(4)計稅基礎(chǔ)800- 20=600(元)公中華會計網(wǎng)校
(5)備案要求:企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的門當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時,向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。不備案的后果:企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?-律不得按特殊性 重組業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。
(6)會計折舊金額=1600x (1- 5%) +10x6+12=76 (萬元)
稅法認(rèn)可的折舊金額= 1600x (1- 5%) + ( 10x60%) x6+12= 126.67 (萬元)
納稅調(diào)整金額行126.67-.76開50.66萬元)
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50.67萬元
[提示]技術(shù)進步,可以加速折舊,縮短折1舊年限,最低折1舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60% ,稅法可以按6年折舊。稅法現(xiàn)在對殘值率沒有具體規(guī)定,按會計殘值率計算。
(7 )需要進行納稅調(diào)整。
一般企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán) 益性投資比例不得超過2:1。企業(yè)借款金額2200萬,接受投資金額為1000萬,因此關(guān)聯(lián)債資比超過2:1。
不得扣除的借款利息= 132 - 2x1000x ( 132+2200) =12 (萬元)
(8)福利費扣除限額= 4000x14% = 560 (萬元) , 實際發(fā)生600萬,應(yīng)納稅調(diào)增40萬元。
工會經(jīng)費扣除限額= 4000x2%=80 (萬元) , 實際發(fā)生80萬元,無需納稅調(diào)整。
職工教育經(jīng)費扣除限額豐400x8% =320(萬元) , 實際發(fā)生額400萬元,應(yīng)納稅調(diào)增80萬元，所以三項經(jīng)費合計納稅調(diào)整額=40+ 80∈120 (萬元)。
(9 )業(yè)務(wù)招待費扣除限額= 65000*0.5% =325 (萬元) ,實際發(fā)生額的60% = 240萬元,應(yīng)納稅調(diào)增= 400 - 240=160 (萬元)。
( 10 )用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出,準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。
捐贈扣除限額= 5400x12%= 648 (元)
其他公益性捐贈支出為= 700 - 100 = 600(萬元) ,.未超過限額可以全額扣除。
( 11 )應(yīng)納稅所得額= 5400 - 300-20 - 50.67 t 12￥120+.160日5321330萬元)
可以扣除14年和15年的以前年度虧損, 13年已經(jīng)逾期。合計扣除以前年度虧損1900萬元。
( 12 )應(yīng)納企業(yè)所得稅= ( 5321.33 - 1900) x25% = 855.33 (萬元)
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