2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試真題(10月17日網(wǎng)友回憶版)

編輯推薦：2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》真題及答案解析匯總

一.單選題(本題型共24小題,每小題1分,共24分。每小題只有一-個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出-一個(gè)你認(rèn)為正確的答案,并用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng))

1.預(yù)約定價(jià)安排中確定關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)水平應(yīng)采取的方法是( )。

A.中位值法

B.百分位法

C.四分位法

D.八分位法

[參考答案] C

[參考解析]預(yù)約定價(jià)安排采用四分位法確定價(jià)格或者利潤(rùn)水平。

2.下列增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目中,應(yīng)按照"租賃服務(wù)"計(jì)征增值稅的是( )。

A.飛機(jī)千租

B.賓館的住宿服務(wù)

C.船舶期租

D.融資性售后回租

[參考答案] A

[參考解析]選項(xiàng)B ,賓館的住宿服務(wù)按照“生活服務(wù)”計(jì)征增值稅;選項(xiàng)C ,船舶期租按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”計(jì)征增值稅;選項(xiàng)D ,融資性售后回租按照“貸款服務(wù)"計(jì)征增值稅。

3.下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅征收方法的表述央,符合稅法規(guī)定的是( )。

A.按月計(jì)算繳納

B.按半年計(jì)算,分期繳納

C.按季計(jì)算繳納

D.按年計(jì)算,分期繳納

[參考答案] D

[參考解析]城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法。

4.下列房屋及建筑物中,屬于房產(chǎn)稅征稅范圍的是( ) 。

A.加油站的遮陽(yáng)棚

B.建在室外的露天游泳池

C.農(nóng)村的居住用房

D.位于市區(qū)的經(jīng)營(yíng)性用房

[參考答案] D .

[參考解析]房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對(duì)象。所謂房產(chǎn),是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱) , 能夠遮風(fēng)避雨,可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)工作、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。

5.某公司2019年從業(yè)人數(shù)130人,資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元,年度應(yīng)納稅所得額210萬(wàn)元,則該公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為(　)。

A.10.5萬(wàn)元

B.52.5萬(wàn)元

C.16萬(wàn)元

D.42萬(wàn)元

[參考答案] C

[參考解析]對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)納企業(yè)所得稅= 100*25%x20%+. ( 210-100) x50%*20%=16 (萬(wàn)元)或者應(yīng)納企業(yè)所得稅=210* 10%5816(萬(wàn)元)

6.下列產(chǎn)品中,屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是( )。

A.卡丁車

B.鉛蓄電池

C.醫(yī)用酒精

D.電動(dòng)汽車

[參考答案] B

[參考解析]卡丁車、醫(yī)用酒精、電動(dòng)汽車不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。

7.居民個(gè)人取得的下列所得中,在計(jì)繳個(gè)人所得稅時(shí)可享受專項(xiàng)附加扣除的是( )。

A.偶然所得

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.經(jīng)營(yíng)所得

D.財(cái)產(chǎn)租賃所得

[參考答案] C .

[參考解析]取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人,沒(méi)有綜合所得的,計(jì)算其每一-納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用60000元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除,

8.下列車船中可以免征車船稅的是

A.機(jī)動(dòng)駁船

B.純天然氣動(dòng)力船舶

C.客貨兩用汽車

D.混凝土攪拌運(yùn)輸車

[參考答案] B

[參考解析]純天然氣動(dòng)力船舶符合免征車船稅的新能源船舶。

9.居民申將一套價(jià)值100萬(wàn)元的- 一室居住房與居民乙交換為一套兩室居住房 , 并補(bǔ)給居民乙50萬(wàn)的換房補(bǔ)償款,當(dāng)?shù)仄醵惗惵适?%. ,應(yīng)繳納的契稅為(a ) 元。

A.0萬(wàn)元

B.4萬(wàn)元.

C.2萬(wàn)元

D.6萬(wàn)元

[參考答案] C

[參考解析]個(gè)人交換房產(chǎn),交換價(jià)格不等時(shí),由多交付貨幣或?qū)嵨镏Ц恫顑r(jià)的一方繳納契稅。應(yīng)繳納契稅= 50x4% =2(萬(wàn)元)。

10.現(xiàn)行證券交易印花稅收入在中央政府和地方政府間劃分的比例是( )。

A.100%歸中央政府

B.中央政府和地方政府各分享50%

C.100%歸地方政府

D.中央政府分享97% ,地方政府分享3%

[參考答案] A

[參考解析]為妥善處理中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系,國(guó)務(wù)院決定,從2016年1月1日起,將證券交易印花稅由現(xiàn)行按中央97%、地方3%比例分享全部調(diào)整為中央收入。

11.貨物運(yùn)輸合同中/計(jì)征印花稅的是

A.運(yùn)輸收入

B.運(yùn)輸收入加保險(xiǎn)費(fèi)和所運(yùn)輸貨物的金額

C.運(yùn)輸收入加保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)

D.運(yùn)輸收入加保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)和所運(yùn)輸貨物的金額

[參考答案] A

[參考解析]貨物運(yùn)輸合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入) , 不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

12.根據(jù)土地增值稅的相關(guān)規(guī)定，屬于土地增值稅的征稅范圍的是( )。

A.房地產(chǎn)的繼承

B.房地產(chǎn)重新評(píng)估

C.房地產(chǎn)出租

D.合作建房后對(duì)外轉(zhuǎn)讓

[參考答案] D

[參考解析]對(duì)于一方出地, -方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

二、多選題(本題型共14小題,每小題1.5分，共21分。每小題均有多個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的所有答案,用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)

1.從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人取得的下列所得中,應(yīng)按照”經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的有( ) 。

A.提供有償咨詢服務(wù)的所得

B.從事彩票代銷業(yè)務(wù)的所得

C.資金存入銀行的利息所得

D.從事個(gè)體出租車運(yùn)營(yíng)的所得

[參考答案] ABD

[參考解析]經(jīng)營(yíng)所得，是指: i(1 )個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得。( 2)個(gè)人依法從事辦學(xué)醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。(3) 個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。(4)個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。 例如,個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得;或者從事個(gè)體出租車運(yùn)營(yíng)的出租車駕駛員取得的收入,都應(yīng)按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。選項(xiàng)C,按照“利息股息紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.下列排放物中,屬于環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的有

A.尾礦

B.建筑噪聲

C.危險(xiǎn)廢物

D.二氧化硫

[參考答案] ACD

[參考解析]環(huán)境保護(hù)稅稅目,包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類。選項(xiàng)AC ,尾礦和危險(xiǎn)廢物屬于固體廢物;選項(xiàng)B, ,噪聲目前只包括工業(yè)噪聲,建筑噪聲不屬于環(huán)境保護(hù)稅征收范圍;選項(xiàng)D ,二氧化硫?qū)儆诖髿馕廴疚铩?/p>

3.下列轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法中,適用于有形資產(chǎn)購(gòu)銷關(guān)聯(lián)交易的有( ) 。

A.成本加成法

B.交易凈利潤(rùn)法

C.再銷售價(jià)格法

D.可比非受控價(jià)格法

[參考答案] ABD

[參考解析]選項(xiàng)C ,通常適用于再銷售者末對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷業(yè)務(wù)。

4.下列稅種中,由全國(guó)人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)通過(guò)，以國(guó)家法律形式發(fā)布實(shí)施的有( ) 。

A.資源稅

B.車輛購(gòu)置稅

C增值稅人

D.環(huán)境保護(hù)稅

[參考答案] ABD

[參考解析]現(xiàn)行稅種中,以國(guó)家法律的形式發(fā)布實(shí)施的有:企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車船稅、 環(huán)境保護(hù)稅、煙葉

稅、船舶噸稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅和資源稅;除此之外其他各稅種都是經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)授權(quán),由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施的。選項(xiàng)C ,由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施的。

5.企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)涉及的下列款項(xiàng)中,稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi),應(yīng)向管理人申報(bào)的有( ) 。

A.所欠各種稅款

B.企業(yè)欠繳的地方教育附加

C.滯納金及罰款

D.因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息

[參考答案] ABCD

[參考解析]自2020年3月1日起:稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi),向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅款(含教育費(fèi)附加、地方教育附加)、滯納金及罰款。/因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，也應(yīng)一并申報(bào)。選項(xiàng)ABCD ,均符合題意。

6.以下列方式取得的車輛中,應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅的有( ) 。

A.購(gòu)置的二手汽車

B.自產(chǎn)自用的汽車

C進(jìn)口自用的汽車

D.以獲獎(jiǎng)方式取得的自用汽車

[參考答案] BCD

[參考解析]選項(xiàng)A,車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次性征收 ,購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛,不再征收車輛購(gòu)置稅。

三、計(jì)算問(wèn)答題

1.甲公司為未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè), 2019年發(fā)生的與我國(guó)境內(nèi)相關(guān)的部分業(yè)務(wù)如下:

(1) 1月20日,向我國(guó)境內(nèi)乙公司投資2000萬(wàn)元,持有乙公司20%的股權(quán)。同時(shí)擁有乙公司50%以上高級(jí)管理人員的任命權(quán)。

(2) 6月15日, 接受我國(guó)境內(nèi)丙公司委托2為其一項(xiàng)境內(nèi)安裝工程提供監(jiān)理服務(wù),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的不含增值稅收入為80萬(wàn)元/，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取按收入總額核定應(yīng)納所得稅的方法,核定利潤(rùn)率為20%。

(3) 9月20日,以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租- -批設(shè)備給乙公司,取得不含稅租賃收入100萬(wàn)元。( 其他相關(guān)資料:甲公司在中國(guó)境內(nèi)無(wú)常設(shè)機(jī)構(gòu),不考慮稅收協(xié)定因素)

要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)回答問(wèn)題,如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)判斷甲公司和乙公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系說(shuō)明理由。

(2 )說(shuō)明丙公司需要代扣代繳增值稅的理由并計(jì)算相關(guān)的增值稅稅款。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(2 )中兩公司應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)中乙公司應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。

[參考答案])

(1)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

理由:擁有乙公司半數(shù)以上高級(jí)管理人員的任命權(quán),因此與乙公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

( 2 )境外的單位在境內(nèi)提供工程監(jiān)理服務(wù)。屬于增值稅的征稅范圍,并且該境外企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,因此丙企業(yè)為扣繳義務(wù)人代扣代繳增值稅。

代扣代繳的增值稅= 80x6%=4.8 (元)

(3)丙公司應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅= 80x 20%x 10%= 1.6 (萬(wàn)元)

(4)乙企業(yè)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅= 100x10%= 10 (元)

2.某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注冊(cè)地在甲市, 2020年5月對(duì)其在乙市開(kāi)發(fā)的一-房地產(chǎn)*項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算,該項(xiàng)目相關(guān)資料

如下:

( 1 ) 2019年3月以24000萬(wàn)元競(jìng)得國(guó)有土地- 宗,并已按規(guī)定繳納契稅。

( 2 ) 2019年4月起,對(duì)受讓土地進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)建設(shè),發(fā)生房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本15000萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)費(fèi)用6400萬(wàn)元。

(3)銀行貸款憑證顯示歸屬于該項(xiàng)目利息發(fā)出3000萬(wàn)元

(4 ) 2020年4月整體轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目,取得不含稅收入75000萬(wàn)元。

(其他相關(guān)資料:當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5% ,當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除比例為5% ,計(jì)算:土地增值稅允許扣除的有關(guān)稅金及附加共計(jì)360萬(wàn)元。)

要求:根據(jù)上述資料;按照下列序號(hào)回答問(wèn)題,如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

( 1 )說(shuō)明該項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的原因。

( 2 )回答該項(xiàng)目辦理土地增值稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)。

(3)計(jì)算土地增值稅時(shí)該項(xiàng)目允許扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額。

(4)計(jì)算土地增值稅時(shí)該項(xiàng)目允許扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用

(5)計(jì)算土地增值稅時(shí)該項(xiàng)目允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)。

(6)計(jì)算該項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅額。

[參考答案]

(1)理班;因該企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,所以納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算。

(2)該企業(yè)應(yīng)向房地產(chǎn)所在地(乙市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

(3)允許扣除的土地使用權(quán)支付的金額= 24000 + 24000x5% = 25200 (萬(wàn)元)

(4 )允許扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用= 3000+ ( 25200+ 15000) x5%=5010 (萬(wàn)元)

(5)其他扣除項(xiàng)目= ( 25200+ 150000 )/<20% =8040

允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)= 25200 + 15000 + 5010 + 360 + 8040= 53610 (萬(wàn)元)

(6)增值額= 75000 - 53610=21390 (萬(wàn)元)

增值率= 21390+53610x 100% = 39.90%

應(yīng)繳納的土地增值稅稅額=21390*30%66417 (萬(wàn)元)

3.某縣城一鞭炮生產(chǎn)企業(yè)為增值稅- 般納稅人, 2020年5月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下:

(1 ) 3日購(gòu)買包裝盒- -批 ,取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元,稅款2.6萬(wàn)元。

(2) 14日購(gòu)買- -批已納消費(fèi)稅的鞭炮半成品,取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款300萬(wàn)元,稅款39萬(wàn)元。

(3 ) 20日領(lǐng)用( 2 )中所購(gòu)半成品的40%用于繼續(xù)加工鞭炮,剩余60%因管理不善受潮報(bào)廢。

(4)當(dāng)月銷售鞭炮取得含稅收入452萬(wàn)元。

(其他相關(guān)資料:鞭炮的消費(fèi)稅率為15%)

要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)回答問(wèn)題,如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1 )該企業(yè)領(lǐng)用外購(gòu)半成品可抵扣的消費(fèi)稅稅額。

(2 )回答該企業(yè)報(bào)廢存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理方式及依據(jù)并計(jì)算相關(guān)金額。

(3)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

(4 )該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

(5 )該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

[參考答案]

( 1 )企業(yè)領(lǐng)用外購(gòu)半成品可抵扣的消費(fèi)稅稅額= 300x 15%*40%= 18 (萬(wàn)元)

(2 )報(bào)廢存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

理由:因管理不善造成的損失屬于非正常損失。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

報(bào)廢存貨不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= 39x60%= 23.4 (萬(wàn)元)

(3)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=452+ ( 1+ 13%) x13%- ( 2.6+ 39x40%) =33.8 (萬(wàn)元)

(4)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=452+ ( 1+ 13%) x15%- 18=42 (萬(wàn)元)

(5)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅(33.8+42) x5%=3.79 (萬(wàn)元)

四、綜合題

1.某鮮奶生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅-般納稅人,注冊(cè)資本1000萬(wàn)元,適用企業(yè)所得稅稅率25%。2019年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入65000萬(wàn)元,自行核算的2019年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5400萬(wàn)元, 2020年5月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后,發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng):

(1)市政府為支持乳制品行業(yè)發(fā)展,每戶定額撥付財(cái)政繳納資金300萬(wàn)元。企業(yè)2月份收到相關(guān)資金,將其全額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入并作為企業(yè)所得稅不征稅收入,經(jīng)審核符合稅法相關(guān)規(guī)定。

(2) 3月份取得A股股票分紅20萬(wàn)元, 5月份將該A股股票轉(zhuǎn)讓,取得轉(zhuǎn)讓收入300萬(wàn)元,該股票為2018年1月份以260萬(wàn)元購(gòu)買。

(3) 7月份將一臺(tái)設(shè)備按照賬面凈值無(wú)償劃轉(zhuǎn)給100%直接控股的子公司 ,該設(shè)備原值800萬(wàn)元。已按稅法規(guī)定計(jì)提折舊200萬(wàn)元,其市場(chǎng)公允價(jià)值500萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定。

(4 )6月份購(gòu)置一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備支付的不含稅價(jià)款為1600萬(wàn)元,會(huì)計(jì)核算按照使用期限10年/預(yù)計(jì)凈殘值率5%計(jì)提了累計(jì)折舊。由于技術(shù)進(jìn)步原因,企業(yè)采用最低折1舊年限法在企業(yè)所得稅前扣除。

(5 )從位于境內(nèi)的母公司借款2200萬(wàn)元,按照同期同類金融企業(yè)貸款利率支付利息132萬(wàn)元。母公司2019年為盈利年度,適用所得稅稅率25%。

(6 )成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放的合理職工工資4000萬(wàn)元,發(fā)生的職工福利費(fèi)600萬(wàn)元,職工教育經(jīng)費(fèi)400萬(wàn)元,撥繳的工資經(jīng)費(fèi)80萬(wàn)元，已取得符合規(guī)定的收據(jù)。

(7 )發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)400萬(wàn)元。

(8)通過(guò)縣級(jí)民政局進(jìn)行公益性捐贈(zèng)700萬(wàn)元,其中100萬(wàn)元用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出。

(9)企業(yè)從2013年以來(lái)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的應(yīng)納稅所得額數(shù)據(jù)如下表:

年份2013年2014年2015年2016年2017年2018年應(yīng)納稅所得額(元) - 5000 - 1500 - 400100015002000

要求:根據(jù)上述資料,按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題,如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)判斷業(yè)務(wù)( 1)是否需要繳納增值稅并說(shuō)明理由。

(2 )計(jì)算業(yè)務(wù)( 1 )應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(3)判斷業(yè)務(wù)( 2 )取得的股息收入是否需要繳納企業(yè)所得稅并說(shuō)明理由.com

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)( 3)子公司接受無(wú)償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(5 )回答企業(yè)要重組特殊性稅務(wù)處理的備案要求及不履行備案手續(xù)的相關(guān)后果。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(4 )應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

( 7 )判斷業(yè)務(wù)( 5)是否需要調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額并說(shuō)明理由。

(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(6 )應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(9)計(jì)算業(yè)務(wù)( 7 )應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(10)計(jì)算業(yè)務(wù)( 8 )應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(11 )計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)年可彌補(bǔ)的以前年度虧損額。

( 12 )計(jì)算甲企業(yè)2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

[參考答案]

(1)不繳納增值稅。納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,與銷售貨物的收入或者數(shù)量沒(méi)有直接掛鉤，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值;稅,因此不屬于增值稅應(yīng)稅收入日不征收增值稅。

(2)作為不征稅收入處理，因此調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元。

(3)不需要繳納企業(yè)所得稅。

理由:居民企業(yè)直接投資于上市居民企業(yè)取得的股息、紅利等投資收益,持股超過(guò)12個(gè)月的,免征企業(yè)所得稅。

(4)計(jì)稅基礎(chǔ)800- 20=600(元)公中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

(5)備案要求:企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的門當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。不備案的后果:企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?-律不得按特殊性 重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

(6)會(huì)計(jì)折舊金額=1600x (1- 5%) +10x6+12=76 (萬(wàn)元)

稅法認(rèn)可的折舊金額= 1600x (1- 5%) + ( 10x60%) x6+12= 126.67 (萬(wàn)元)

納稅調(diào)整金額行126.67-.76開(kāi)50.66萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50.67萬(wàn)元

[提示]技術(shù)進(jìn)步,可以加速折舊,縮短折1舊年限,最低折1舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60% ,稅法可以按6年折舊。稅法現(xiàn)在對(duì)殘值率沒(méi)有具體規(guī)定,按會(huì)計(jì)殘值率計(jì)算。

(7 )需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

一般企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán) 益性投資比例不得超過(guò)2:1。企業(yè)借款金額2200萬(wàn),接受投資金額為1000萬(wàn),因此關(guān)聯(lián)債資比超過(guò)2:1。

不得扣除的借款利息= 132 - 2x1000x ( 132+2200) =12 (萬(wàn)元)

(8)福利費(fèi)扣除限額= 4000x14% = 560 (萬(wàn)元) , 實(shí)際發(fā)生600萬(wàn),應(yīng)納稅調(diào)增40萬(wàn)元。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額= 4000x2%=80 (萬(wàn)元) , 實(shí)際發(fā)生80萬(wàn)元,無(wú)需納稅調(diào)整。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額豐400x8% =320(萬(wàn)元) , 實(shí)際發(fā)生額400萬(wàn)元,應(yīng)納稅調(diào)增80萬(wàn)元，所以三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)納稅調(diào)整額=40+ 80∈120 (萬(wàn)元)。

(9 )業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額= 65000*0.5% =325 (萬(wàn)元) ,實(shí)際發(fā)生額的60% = 240萬(wàn)元,應(yīng)納稅調(diào)增= 400 - 240=160 (萬(wàn)元)。

( 10 )用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

捐贈(zèng)扣除限額= 5400x12%= 648 (元)

其他公益性捐贈(zèng)支出為= 700 - 100 = 600(萬(wàn)元) ,.未超過(guò)限額可以全額扣除。

( 11 )應(yīng)納稅所得額= 5400 - 300-20 - 50.67 t 12￥120+.160日5321330萬(wàn)元)

可以扣除14年和15年的以前年度虧損, 13年已經(jīng)逾期。合計(jì)扣除以前年度虧損1900萬(wàn)元。

( 12 )應(yīng)納企業(yè)所得稅= ( 5321.33 - 1900) x25% = 855.33 (萬(wàn)元)

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