2017年注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試(試卷一)》會計涉及考點

　　2017年注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試(試卷一)》會計涉及考點

　　1. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，等待期延長了，從2年延長到3年，該如何處理

　　【知識點】股份支付可行權(quán)條件的不利修改

　　如果企業(yè)以不利于員工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

　　2. 企業(yè)合并存在或有對價，協(xié)議規(guī)定收購后2年內(nèi)有盈利，盈利達不到標準調(diào)整返回對價款，個別報表和合并報表的處理

　　【知識點】非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價的會計處理

　　某些情況下，當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》以及其他相關(guān)準則的規(guī)定，或有對價符合金融負債或權(quán)益工具定義的，購買方應(yīng)當(dāng)將擬支付的或有對價確認為一項負債或權(quán)益;符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件的，購買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的，對已支付的合并對價中可收回部分的權(quán)利確認為一項資產(chǎn)。

　　購買日之后發(fā)生的對合并價款的調(diào)整，只有在購買日后12個月內(nèi)發(fā)生，且是對“購買日已存在情況”有新的或者進一步證據(jù)導(dǎo)致的調(diào)整，才屬于計量期調(diào)整，從而調(diào)整商譽、其他調(diào)整，尤其是基于被購買方盈利情況的調(diào)整或者其他在購買日后發(fā)生的事件導(dǎo)致的調(diào)整，都不能調(diào)整商譽。或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理：或有對價屬于金融資產(chǎn)或者金融負債的，按照公允價值計量且公允價值的變化產(chǎn)生的利得和損失計入當(dāng)期損益或按照相關(guān)規(guī)定計入資本公積;如果不屬于金融工具，則按照《或有事項》或其他相應(yīng)的準則處理。

　　3.(1)A持40 B持60，經(jīng)營決策要到50，AB有一個期權(quán)協(xié)議，2年后B賣50給他，不參與經(jīng)營，拿分紅，重大價內(nèi)期權(quán)，A沒合并：(2)A的全資子公司，B注資40好像，然后5年后A還給B的出資加上8%的利率，A繼續(xù)合并，但是收到的錢作為少數(shù)股東權(quán)益

　　【知識點】合并范圍的判斷

　　合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂疲侵竿顿Y方擁有對被投資方的權(quán)利，通過參與被投資方的相關(guān)活動面享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)利影響其回報金額。

　　4.區(qū)分權(quán)益工具還是債務(wù)工具：(1)永續(xù)債，給了利率，但是可以企業(yè)自主決定是否支付，如果按照普通股股息支付，需要將之前未支付的股息一并計算：回購要求是債券評級下降或者控制人發(fā)生變化，案例說是權(quán)益工具：(2)商業(yè)銀行給五年貸款，但是企業(yè)可以自動展期，可以無限期貸款，可以不付利息，只是若不付利息，利息率翻倍，最高不超過10%，回購條件：企業(yè)出售主要的經(jīng)營資產(chǎn)，企業(yè)清算。案例認為是負債

　　【知識點】權(quán)益工具與金融負債的區(qū)分的基本原則

　　金融負債——金融工具具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)

　　權(quán)益工具——1金融工具沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融債務(wù)的合同義務(wù)

　　2須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算1、非衍生工具：不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù)2、衍生工具：只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算

　　5.融資租賃稅后回租的會計處理和增值稅處理

　　【知識點】售后回租的會計處理

　　(1) 如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

　　(2) 企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：如有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi);售價高于公允價值的，其高出公允的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

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　　6.政府補助確認營業(yè)收入

　　【知識點】政府補助的會計處理

　　政府補助的無償性決定了其應(yīng)當(dāng)最終計入損益而非直接計入所有者權(quán)益，其會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補助全額確認為收益;二是凈額法，將政府補助作為相關(guān)成本費用的扣減，與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助，計入營業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失。通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日常活動相關(guān)。

　　7.會計估計變更

　　【知識點】會計估計變更

　　會計估計變更主要包括：(1)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和凈殘值的變更;(2)無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限和凈殘值的變更;(3)壞賬準備計提比例的變更;(4)存貨可變現(xiàn)凈值估計的變更等。

　　8.重組義務(wù)確認預(yù)計負債

　　【知識點】重組義務(wù)的會計處理

　　企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認負債條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額，計入當(dāng)期損益。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

　　(1) 有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等;

　　(2) 該重組計劃已對外公告。重組計劃已經(jīng)開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期。

　　9.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

　　【知識點】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

　　非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換后形成的投資性房地產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日公允價計量。轉(zhuǎn)換日公允價值小于原賬面價值，差額計入當(dāng)期損益，計入“公允價值變動損益”科目。轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值，差額計入“其他綜合收益”科目。

　　10.持有至到期投資

　　【知識點】持有至到期投資按公允價值和交易費用之和計量(其中，交易費用在“持有至到期投資-利息調(diào)整”科目核算)，實際支付款項中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。后續(xù)采用實際利率法，按剩余成本計量。

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