2016年注冊會計師《稅法》第一章第三節(jié)稅收法定原則

　　【摘要】2016年注冊會計師考試時間于10月15日-16日舉行，報名時間4月1日-30日開始，現(xiàn)備考已開始，現(xiàn)在處于注冊會計師備考階段，環(huán)球網(wǎng)校為了考生更好的學(xué)習(xí)特發(fā)布“2016年注冊會計師《稅法》第一章第三節(jié)稅收法定原則”，以下是為考生整理的《稅法》第一章稅法總論知識點，環(huán)球網(wǎng)校會及時更新內(nèi)容，供注冊會計師考生學(xué)習(xí)。
　　編輯推薦：2016年注冊會計師《稅法》各章節(jié)知識點匯總

　　稅收法定原則

　　一、稅法的原則(環(huán)球網(wǎng)校提供稅收原則)

　　(一)基本原則

　　1.稅收法定原則

　　也稱為稅收法定主義是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。

　　稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

　　(1)稅收要件法定主義——立法角度

　�、賴�家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進行專門確定才能實施;

　　②國家對任何稅種征稅要素的變動都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律的規(guī)定進行;

　�、壅鞫惖母鱾�要素不僅應(yīng)當(dāng)由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應(yīng)當(dāng)盡量明確。

　　(2)稅務(wù)合法性原則——征收程序法定

　　①要求立法者在立法的過程中要對各個稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節(jié)約社會成本，又尊重并保護了稅收債務(wù)人的程序性權(quán)利，促使其提高納稅的意識;

　�、谝�求征稅機關(guān)及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實體法律的規(guī)定來行使自己的職權(quán)，履行自己的職責(zé)，充分尊重納稅人的各項權(quán)利。

　　2.稅收公平原則

　　一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負擔(dān)能力分配，負擔(dān)能力相等，稅負相同;負擔(dān)能力不等，稅負不同。稅收公平原則源于法律上的平等原則。強調(diào)“禁止不平等對待”的法理。

　　3.稅收效率原則

　　稅收效率原則包括兩個方面，一是指經(jīng)濟效率，二是指行政效率。

　　前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率。

　　4.實質(zhì)課稅原則

　　是指應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔(dān)能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

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　　(二)稅法適用原則

　　1.法律優(yōu)位原則

　　其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力;效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。

　　2.法律不溯及既往原則

　　即新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。

　　3.新法優(yōu)于舊法原則

　　也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。

　　4.特別法優(yōu)于普通法原則

　　對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。

　　5.實體從舊，程序從新原則

　　即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。

　　6.程序優(yōu)于實體原則

　　即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)。

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　　二、稅收法律關(guān)系

　　稅收法律關(guān)系包括三方面內(nèi)容：稅收法律關(guān)系的構(gòu)成;稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅;稅收法律關(guān)系的保護。

　　稅收法律關(guān)系的構(gòu)成：

　　主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)

　　另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個人(按照屬地兼屬人的原則確定)

　　客體即征稅對象

　　內(nèi)容是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂

　　稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅由稅收法律事實來決定;稅收法律事實分為稅收法律事件和稅收法律行為

　　稅收法律關(guān)系的保護稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是平等的，對權(quán)利享有者的保護，就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約

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