2020咨詢工程師考試《方法實務》精選試題十六
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某公司要將其生產線改造成計算機自動化控制的生產線，以提高生產率。改造前舊設備出售收入為1200萬元，設備的賬面價值為3000萬元(剩余折舊年限5年，年限平均法，不計殘值，所的稅率為25%。
1、改造前設備出售帶來的增量現金流入為多少萬元?
2、當年改造當年投產，且改造后產量不變，主要是成本節(jié)約。改造后每年的工資、運營維護費、殘次品費用共節(jié)約2500萬元，更新改造投資6500萬元，不含可抵扣固定資產進項稅20萬元(折舊年限5年，年限平均法，不計殘值)，則該項目改造后第三年的稅后增量項目投資凈現金流量為多少萬元?
【正確答案】
1、舊資產出售相關的現金流入包括出售的收入以及舊資產出售帶來的納稅效應。
出售舊資產可能涉及3中納稅情形：
①當舊資產出售價格高于該資產折舊后的賬面價值時，舊資產出售價格與其折舊后的賬面價值之間的差額屬于應稅收入，按所得稅稅率納稅;
②舊資產出售價格等于該資產折舊后的賬面價值，此時資產出售沒有帶來收益或損失，無須考慮納稅問題;
③舊資產出售幾個低于該資產折舊后的賬面價值，舊資產出售價格與其折舊后的賬面價值之間的差額屬于應稅損失，可以用來遞減應稅收入從而減少納稅。
由于本題出售收入低于設備賬面價值，舊設備出售可以獲得所得稅抵扣收益
(3000-1200)×25%=450萬元
設備出售帶來的增量現金流入為：
舊設備出售收入1200萬元，出售舊設備抵稅收益450萬元，合計1200+450=1650萬元
2、改造后第三年的增量現金流入為費用的節(jié)省和改造所帶來的納稅效應。
(1)改造后的折舊費變化
改造后折舊費=6500/5=1300萬元
改造前折舊費=3000/5=600萬元
改造后折舊費增加=1300-600=700萬元
(2)改造所帶來的納稅效應
應納稅所得額的變化=改造后成本費用節(jié)省-改造后折舊費增加=2500-700=1800萬元
增加的所得稅額=1800×25%=450萬元
(3)稅后增量項目投資凈現金流量
增量收入(成本費用節(jié)省)：2500萬元
增量現金流出(增加的所得稅)：450萬元
增量凈現金流量：2500-450=2050萬元
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