2015年咨詢工程師《政策與規(guī)劃》稅收考點(diǎn)

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　　第四節(jié)稅收

　　一、商品課稅及其特點(diǎn)

　　商品課稅是所有以商品為征稅對(duì)象的稅種的總稱。我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)商品的課稅，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅種。

　　【05年真題】依據(jù)課稅對(duì)象的性質(zhì)，關(guān)稅屬于。

　　A.直接稅

　　B.商品稅

　　C.財(cái)產(chǎn)稅

　　D.資源稅

　　答案：B

　　(一)增值稅

　　增值稅是對(duì)銷售貨物或提供勞務(wù)(加工、修理修配)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅，是我國(guó)中央政府財(cái)政收入最主要的來(lái)源，居各稅之首。

　　1.根據(jù)對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理方法不同，增值稅分為三種類型：

　　【07年真題】我國(guó)目前實(shí)行的是增值稅。

　　A.收入型

　　B.混合型

　　C.消費(fèi)型

　　D.生產(chǎn)型

　　答案：D

　　2.稅率(兩檔稅率)

　　【05年真題】以下關(guān)于我國(guó)目前實(shí)行的增值稅的表述，不正確的是。

　　A.對(duì)小規(guī)模納稅人采用的稅率是13%

　　B.計(jì)稅時(shí)僅允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值

　　C.對(duì)一般納稅人實(shí)行兩檔稅率

　　D.屬消費(fèi)型增值稅

　　E.課稅對(duì)象相當(dāng)于生產(chǎn)資料與消費(fèi)資料的總和

　　答案：ABD

　　(二)消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定環(huán)節(jié)征收的一種間接稅，是我國(guó)財(cái)政收入的第二大稅種。

　　1.征收范圍：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、小汽車、游艇等14類稅目。

　　2.稅率：

　　3.納稅環(huán)節(jié)有三種情況：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)。

　　我國(guó)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。

　　(三)營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額全額，不受成本高低影響，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

　　1.征收范圍：增值稅征稅范圍以外的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等9個(gè)項(xiàng)目。

　　2.稅率：同一行業(yè)同一稅率，不同行業(yè)不同稅率，體現(xiàn)了公平稅賦、鼓勵(lì)平等競(jìng)爭(zhēng)。

　　二、所得課稅

　　所得課稅是對(duì)所有以所得為課稅對(duì)象的稅種的總稱。所得課稅的主要稅種有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

　　(一)企業(yè)所得稅

　　1.重要變化

　　2008年1月1日起執(zhí)行新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，目前執(zhí)行的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》(1991)和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》(1993)將廢止。

　　新法附則規(guī)定：新法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率;享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。

　　2.新舊對(duì)比

　　注：新法中的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè);非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　個(gè)人所得稅

　　(二)個(gè)人所得稅

　　2005年10月25日第三次修訂了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，自2006年1月1日起實(shí)施。

　　1.納稅義務(wù)人

　　在我國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從我國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人;無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年，但從我國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。具體包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶;外籍個(gè)人;中國(guó)香港、中國(guó)澳門和中國(guó)臺(tái)灣同胞。

　　2.征稅范圍、適用稅率及應(yīng)納稅所得額

　　三、其他稅種

　　(一)資源稅和土地增值稅

　　【07年真題】在以下有關(guān)我國(guó)資源稅的表述中，正確的是。

　　A.資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事自然資源開發(fā)的單位和個(gè)人無(wú)條件征收的一種稅

　　B.資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事礦產(chǎn)資源開發(fā)的單位和個(gè)人無(wú)條件征收的一種稅

　　C.資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人因資源開發(fā)條件差異形成的級(jí)差收入征收的一種稅

　　D.資源稅的征收范圍包括所有的自然資源

　　答案：B

　　解析：此題B項(xiàng)的表述不完全正確，但相對(duì)來(lái)講是該題最合適的選項(xiàng)。

　　(二)關(guān)稅

　　關(guān)稅是指國(guó)家對(duì)進(jìn)出本國(guó)國(guó)境或關(guān)境的應(yīng)稅貨物、物品征收的一種稅，包括進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅等。

　　1.進(jìn)口稅：海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物、物品所征收的關(guān)稅，是關(guān)稅中最主要的一種形式。

　　(1)有正稅和附加稅之分：

　　正稅是指按照稅則中法定稅率征收的進(jìn)口稅;

　　附加稅是在正稅基礎(chǔ)上額外加征的，旨在保護(hù)本國(guó)生產(chǎn)和增加財(cái)政收入，通常屬于臨時(shí)性的限制進(jìn)口措施，如反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅等。

　　(2)設(shè)普通稅率和優(yōu)惠稅率：

　　普通稅率：對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)未訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物;

　　優(yōu)惠稅率：對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。

　　2.出口稅：海關(guān)對(duì)出口貨物、物品所征收的關(guān)稅。

　　發(fā)達(dá)國(guó)家一般都取消了，有些國(guó)家基于限制本國(guó)某些產(chǎn)品或自然資源的輸出等原因?qū)Σ糠殖隹谪浳镎魇?。出口稅稅率沒(méi)有普通和優(yōu)惠之分，是一種差別比例稅率。

　　3.過(guò)境稅：一國(guó)海關(guān)對(duì)通過(guò)其關(guān)境再轉(zhuǎn)運(yùn)到第三國(guó)的外國(guó)商品所征收的關(guān)稅。大多數(shù)國(guó)家已廢除。

　　【05年真題】以下對(duì)關(guān)稅的描述，不正確的是。

　　A.屬于直接稅

　　B.對(duì)進(jìn)出口貨物都設(shè)優(yōu)惠稅率

　　C.只對(duì)進(jìn)口貨物設(shè)優(yōu)惠稅率

　　D.只包括進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅

　　E.出口關(guān)稅稅率是一種差別比例稅率

　　答案：ABD

　　解析：稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的，稱為間接稅;稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的，成為直接稅。關(guān)稅是轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的稅負(fù)，所以A項(xiàng)不正確。

　　四、國(guó)際稅收

　　(一)概念

　　國(guó)家稅收是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家權(quán)益的稅收活動(dòng)。

　　(二)稅收管轄權(quán)

　　稅收管轄權(quán)是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家在征稅方面所擁有的權(quán)力。

　　(1)按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，稱為地域稅收管轄權(quán)或收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，其基本含義是國(guó)家有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)的收入課稅，而不論這種收入歸誰(shuí)所有。

　　(2)按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，分為公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，前者的基本含義是國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)公民課稅，而不論其收入來(lái)源于何處。后者的基本含義是國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)居民課稅，而不論其收入從何處取得。

　　(三)重復(fù)征稅及其減除

　　所謂國(guó)際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，對(duì)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一納稅人的同一所得，同時(shí)征收相同或類似的稅收。

　　避免國(guó)際重復(fù)征稅的兩種基本方法：

　　(1)免稅法。免稅法又稱豁免法，是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民(公民)來(lái)自國(guó)外的所得免予征稅，以此來(lái)徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅。

　　(2)抵免法。抵免法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民(公民)來(lái)自國(guó)內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除本國(guó)居民就其外國(guó)來(lái)源所得在國(guó)外已納稅額，以避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。

　　稅收饒讓，又稱饒讓抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在非居住國(guó)得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準(zhǔn)給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國(guó)稅法規(guī)定補(bǔ)征。稅收饒讓是抵免法的附加，而不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。