2020中級審計師《審計專業(yè)相關知識》考點長期股權投資損益的確認

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中級審計師《審計專業(yè)相關知識》

第三部分 企業(yè)財務會計

第三章 非流動資產(一)

第三節(jié) 長期股權投資

知識點、長期股權投資損益的確認

(一)長期股權投資成本法核算

1、成本法的適用范圍

(1)對子公司投資;

(2)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資。

2、成本法核算

采用成本法核算長期股權投資，應按初始投資成本計價,一般不予變更,只有在追加或收回投資時才調整長期股權投資的成本。

投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現金股利時，應作為投資收益處理會計分錄：

(二)長期股權投資權益法核算

1、權益法的適用范圍：對聯營企業(yè)投資、對合營企業(yè)投資

2、科目設置

在“長期股權投資”科目下，設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”等明細科目

3、初始投資成本的調整

(1)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。

(2)長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

4、權益法下投資損益的確認

(1)投資收益的確認：

借：長期股權投資--損益調整

貸：投資收益

(2)投資虧損的確認：

借：投資收益

貸：長期股權投資—損益調整

在確認應分擔被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應按下列順序進行處理：

首先，沖減長期股權投資的賬面價值;其次，不足沖減的，沖減長期權益的賬面價值;最后，上述處理后，按合同或協(xié)議規(guī)定需承擔額外義務的，應確認預計負債計入當期投資損失。

5、權益法下被投資單位宣告分派現金股利的調整：

借：應收股利

貸：長期股權投資—損益調整

投資企業(yè)應按照被投資企業(yè)宣告分派的現金股利和持股比例計算的應分得的現金股利，相應減少長期股權投資的賬面價值。

6、權益法下被投資企業(yè)其他權益變動的調整

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資—其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

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