2014年中級會計職稱《中級經(jīng)濟(jì)法》知識點：企業(yè)所得稅的一般扣除項目

　　2014年中級會計職稱紙筆考試時間為10月25日、26日，為了讓中級會計職稱考生有更加充足的時間備考，環(huán)球網(wǎng)校精心為大家分享了中級會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》科目的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　企業(yè)所得稅的一般扣除項目

　　1.工資薪金支出的稅前扣除

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

　　(2)工資薪金支出包含：基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有支出。

　　2.成本費(fèi)用。

　　3.社會保險費(fèi)

　　(1)按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)(分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工身安全保險費(fèi)和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除;

　　(3)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)除。

　　4.職工福利費(fèi)等的稅前扣除

　　企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　　5.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營的5‰。

　　6.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　提示：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計算扣除限額的基數(shù)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計算基數(shù)一致。

　　7.利息費(fèi)用

　?、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批券的利息支出：可據(jù)實扣除。

　?、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可除，超過部分不許扣除。

　　8.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

　　9.企業(yè)取得的各項免稅收入(不包括不征稅收入)對應(yīng)的各項成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企所得額時扣除。

　　10.稅金

　　(1)六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅及教育費(fèi)附加;

　　(2)增值稅為價外稅，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。

　　(3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費(fèi)中扣除的，不再作為稅金單

　　11.損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣

　　(2)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 提示：企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。

　　12.其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的支出。

　　(1)借款費(fèi)用

　?、倨髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　?、谄髽I(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;并規(guī)定扣除。

　　解釋：與新準(zhǔn)則趨同，期間的借款資本化，之前和之后的借款費(fèi)用都應(yīng)該費(fèi)用化。

　　(2)環(huán)境保護(hù)專項資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專取后改變用途的，不得扣除。

　　提示：①注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù);②還要注意的是專項資金提取后改變用途的，不得扣除(小計算)

　　(3)勞動保護(hù)費(fèi)：合理的勞動保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。

　　(4)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超不得扣除。

　?、俦ｋU企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　?、谄渌髽I(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

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