2014年中級會計職稱考試《中級經濟法》預習：消費稅納稅人

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　　消費稅納稅人

　　消費稅的納稅人概念：是在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人?！皢挝弧笔侵钙髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位;“個人”是指個體工商戶及其他個人。

　　中國境內是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內。

　　(1) 銷售，是指有償轉讓應稅消費品的所有權。

　　(2) 有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

　　具體來說，消費稅的應稅行為包括以下幾類：

　　(一) 生產銷售應稅消費品

　　納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。

　　納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　1. 用于連續(xù)生產應稅消費品，是指納稅人將自產自用的應稅消費品作為直接材料生產最終應稅消費品，自產自用應稅消費品構成最終應稅消費品的實體。

　　2. 用于其他方面，是指納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　(二) 委托加工應稅消費品

　　委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，受托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。

　　委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　(三) 進口應稅消費品

　　進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。為了減少征稅成本，進口應稅消費品的消費稅由海關代征，個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品的消費稅，連同關稅一并計征。

　　(四) 其他應稅消費品

　　我國的消費稅主要在生產和委托加工環(huán)節(jié)課征，且實行單一環(huán)節(jié)征稅，即在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于消費品的價款已包含了消費稅，因此，不再需要繳納消費稅。但是，根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，國務院也可以確定某些消費品僅在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，如金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾等或在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅。

　　自1995年1月1日起，金銀首飾的消費稅由生產、進口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，相應的納稅人是指在我國境內從事金銀首飾零售業(yè)務或受托加工(另有規(guī)定者除外)、受托代銷金銀首飾的受托方;自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品也由生產、進口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，相應的納稅人是指在我國從事鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務的單位或個人。

　　自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征的消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。

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