2014年中級會計職稱考試《中級會計實務》預習：實質重于形式原則

    2013年真題交流專區(qū)：初級經濟法、初級實務 、中級經濟法、中級實務、中級財務

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　　實質重于形式原則

　　實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經濟實質和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。

　　實質重于形式會計信息質量要求應用：

　　(1)融資租入固定資產視同自有固定資產

　　(2)分期付款購買固定資產實質上具有融資性質的，在信用期內確認融資費用

　　(3)長期股權投資后續(xù)計量成本法與權益法的選擇;

　　(4)有確鑿證據(jù)表明商品售后回購，不確認商品銷售收入;

　　(5)售后租回交易

　　(6)母子公司合并編制財務報表

　　【例題-多選題】下列各項，體現(xiàn)實質重于形式要求的有( )。

　　A、商品售后租回不確認商品銷售收入

　　B、融資租入固定資產視同自有固定資產

　　C、分期付款購買固定資產實質上具有融資性質的，在信用期內確認融資費用

　　D、把企業(yè)集團作為會計主體并編制合并報表

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 本題考核實質重于形式要求。選項A，售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務，是指賣主(即承租人)將一項自制或外購的資產或正在使用的資產出售后，又將該項資產從買主(即出租人)那里租回。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來了收入，并且所出售商品的所有權及所有權上的主要風險和報酬也已轉移，但實質上由于在售后租回交易中，資產的售價和租金是相互關聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并核算的。因此，資產的出售和租回實質上是同一項交易。根據(jù)實質重于形式要求，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延，分攤計入各期損益;選項B，融資租賃是指實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃，承租方雖不擁有該資產的所有權，但能控制該資產并獲得收益，因此視同自有固定資產核算，體現(xiàn)了實質重于形式要求;選項C，分期付款購買固定資產實質上具有融資性質的，形式為購買，實質體現(xiàn)了一種融資行為，因此該選項是實質重于形式要求的體現(xiàn);選項D，企業(yè)集團形式上雖然不是法律主體，但實質上是一個統(tǒng)一的經濟主體，作為會計主體核算并編制合并報表體現(xiàn)的是實質重于形式要求。

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