2013年中級會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》考前串講：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

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　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

　　1.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

　　(1)取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，憑票抵扣。

　　(2)未取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。(2011年判斷題)

　　【解釋】農(nóng)產(chǎn)品買價，包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　2.一般納稅人(從國內(nèi))購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，為從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅稅額。

　　【解釋1】非增值稅專用發(fā)票不得抵扣。

　　【解釋2】一般納稅人從小規(guī)模納稅人取得的普通發(fā)票，不得作為抵扣依據(jù);但一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項稅額抵扣。

　　3.一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　　【解釋】納稅人進(jìn)口貨物取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是計算增值稅進(jìn)項稅額的唯一依據(jù)。納稅人進(jìn)口貨物報關(guān)后，境外供貨商向國內(nèi)進(jìn)口企業(yè)退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實際支付的貨款低于進(jìn)口報關(guān)價格的差額，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　4.運(yùn)輸費(fèi)用

　　(1)從“營改增”試點(diǎn)地區(qū)取得增值稅專用發(fā)票的

　　如果一般納稅人從上海等“營改增”試點(diǎn)地區(qū)獲得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可直接憑票經(jīng)認(rèn)證后抵扣。(2013年新增)

　　(2)從非“營改增”試點(diǎn)地區(qū)取得運(yùn)輸發(fā)票的

　　購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

　　【解釋1】運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。

　　【解釋2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：(1)貨物的進(jìn)項稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計算抵扣;(2)貨物的進(jìn)項稅額不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(3)貨物的進(jìn)項稅額只能抵扣80%，其運(yùn)費(fèi)也只能抵扣80%。

　　【解釋3】(1)自2009年1月1日起，外購固定資產(chǎn)(不包括納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇)的進(jìn)項稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計算抵扣;(2)用于免稅項目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣。

　　【解釋4】(1)不論是在應(yīng)稅原材料購進(jìn)環(huán)節(jié)、應(yīng)稅產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，還是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，“支付給他人”的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，并取得運(yùn)輸發(fā)票，均可按照7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額(10×7%);(2)在銷售產(chǎn)品時，“向買方收取”的運(yùn)輸裝卸費(fèi)10萬元，屬于價外收入，賣方銷項稅額=10÷(1+17%)×17%=1.45(萬元)。

　　5.外購的固定資產(chǎn)

　　(1)自2009年1月1日起，納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)(不包括納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇)，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　(2)納稅人外購的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)，也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

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