2013會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》重點(diǎn)解析:消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額
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消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額
(一)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計算
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
(1)實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
(2)實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
(二)直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計算
1.從價定率計算:
(1)銷售額的確定--同增值稅(含消費(fèi)稅不含增值稅的銷售額)
(2)銷售額的特殊規(guī)定
?、偌{稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
?、诩{稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費(fèi)稅。
(3)包裝物
①銷售:包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品一并銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計價以及在會計上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
?、谘航?-同增值稅
A如果包裝物不作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,而是收取押金,此項(xiàng)押金一般不征稅。
B因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者已收取的時間超過12個月的押金,應(yīng)按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計算繳納消費(fèi)稅。
2.從量定額計算:
銷售數(shù)量,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。
(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;(不是生產(chǎn)量)
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;(不是生產(chǎn)量)
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量(不是委托數(shù)量);
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
(三)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅的計算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
(1)實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
(2)實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
【注意】加工費(fèi),是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用,包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。
(四)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算
1.實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
2.實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
(五)計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由
1.納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計稅價格。應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下:
(1)卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定,送財政部備案;
(2)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定;
(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由海關(guān)核定。
2.對計稅價格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計稅價格:
(1)適用條件:白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅,下同)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該核定消費(fèi)稅最低計稅價格。白酒消費(fèi)稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
(2)已核定最低計稅價格的白酒,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價格高于消費(fèi)稅最低計稅價格的,按實(shí)際銷售價格申報納稅,實(shí)際銷售價格低于消費(fèi)稅最低計稅價格的,按最低計稅價格申報納稅--孰高
(3)已核定最低計稅價格的白酒,銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒,稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計稅價格
(六)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除
1.準(zhǔn)予抵扣的情形
(1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
(2)外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。
(3)外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
(4)外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。
(5)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
(6)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
(7)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
(8)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
(9)外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。
2.準(zhǔn)予抵扣的數(shù)量
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款,應(yīng)按當(dāng)期"生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量"計算。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價
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