2013會計職稱考試《中級會計實務》重點解析:會計估計變更
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一、會計估計變更的概念
會計估計變更,是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期未來經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化,從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或資產(chǎn)的定期消耗金額進行的重估和調(diào)整。
二、會計估計變更的會計處理
會計估計變更應采用未來適用法處理,即在會計估計變更當期及以后期間,采用新的會計估計,不改變以前期間的會計估計,也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。
1.如果會計估計的變更僅影響變更當期,有關(guān)估計變更的影響應于當期確認。
2.如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間,有關(guān)估計變更的,影響在當期及以后各期確認。例如,固定資產(chǎn)的使用壽命或預計凈殘值的估計發(fā)生的變更,常常影響變更當期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費用。因此,這類會計估計的變更,應于變更當期及以后各期確認。
會計估計變更的影響數(shù)應計入變更當期與前期相同的項目中。
3.企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的,應當將其作為會計估計變更處理。
三、與會計政策變更的區(qū)別
企業(yè)應當正確劃分會計政策變更與會計估計變更,并按照不同的方法進行相關(guān)會計處理。
(一)會計政策變更與會計估計變更的劃分基礎(chǔ)
企業(yè)應當以變更事項的會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更,還是會計估計變更的劃分基礎(chǔ)。
1.以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。《企業(yè)會計準則――基本準則》規(guī)定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六項會計要素的確認標準,是會計處理的首要環(huán)節(jié)。―般地,對會計確認的指定或選擇是會計政策,其相應的變更是會計政策變更。會計確認、計量的變更一般會引起列報項目的變更。
2.以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。《企業(yè)會計準則―基本準則》規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等5項會計計量屬性,是會計處理的計量基礎(chǔ)。一般地,對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策,其相應的變更是會計政策變更。
3.以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。《企業(yè)會計準則第30號――財務報表規(guī)定了財務報表項目應采用的列報原則。一般地,對列報項目的指定或選擇是會計政策,其相應的變更是會計政策變更。當然,在實務中,有時列報項目的變更往往伴隨著會計確認的變更或者相反。
4.根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法,不是會計政策,而是會計估計,其相應的變更是會計估計變更。
總之,在單個會計期間,會計政策決定了財務報表所列報的會計信息和列報方式;會計估計是用來確定與財務報表所列報的會計信息有關(guān)的金額和數(shù)值。
(二)劃分會計政策變更和會計估計變更的方法
企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更:分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎(chǔ)選擇或列報項目的變更。當至少涉及其中一項劃分基礎(chǔ)變更的,該事項是會計政策變更;不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時,該事項可以判斷為會計估計變更
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