2013會計職稱考試《中級財務(wù)管理》重點解析：責(zé)任成本管理

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　　責(zé)任成本管理

　　(一)概念

　　責(zé)任成本管理：指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

　　(二)責(zé)任中心及其考核

　　按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動的不同特點，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。

　　1.成本中心

　　成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發(fā)生負有責(zé)任的單位或個人都可以成為成本中心。成本中心具有以下特點：

　　(1)成本中心不考核收入，只考核成本。

　　(2)成本中心只對可控成本負責(zé)，不負責(zé)不可控成本?？煽爻杀緫?yīng)具備三個條件：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的;第二，該成本是成本中心可以計量的;第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

　　對于一個獨立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。

　　(3)責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。成本中心當期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本。

　　預(yù)算成本節(jié)約額=實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實際責(zé)任成本

　　預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實際產(chǎn)量預(yù)算成本×100%

　　2.利潤中心

　　利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。它要同時對成本、收入以及收入成本的差額即利潤負責(zé)。利潤中心有兩種形式：一是自然利潤中心，它是自然形成的，直接對外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心;二是人為利潤中心，它是人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。

　　利潤中心采用利潤作為業(yè)績考核指標，分為：邊際貢獻、可控邊際貢獻和部門邊際貢獻。相關(guān)公式為：

　　邊際貢獻=銷售收入總額-變動成本總額

　　可控邊際貢獻=邊際貢獻-該中心負責(zé)人可控固定成本

　　部門邊際貢獻=可控邊際貢獻-該中心負責(zé)人不可控固定成本

　　3.投資中心

　　投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產(chǎn)。

　　對投資中心的業(yè)績進行評價時，主要有投資報酬率和剩余收益等指標。

　　(1)投資報酬率

　　投資報酬率是投資中心獲得的利潤與投資額的比率，其計算公式為：

　　投資報酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)

　　平均營業(yè)資產(chǎn)=(期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn))/2

　　其中，營業(yè)利潤是指扣減利息和所得稅之前的利潤，即息稅前利潤。

　　不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運用效率，而且，尤為重要的是，它有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。然而，過于關(guān)注投資利潤率也會引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠利益。

　　(2)剩余收益

　　剩余收益是指投資中心的營業(yè)收益扣減營業(yè)資產(chǎn)按要求的最低投資報酬率計算的收益額之后的余額。其計算公式為：

　　剩余收益=經(jīng)營利潤-(經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率)

　　剩余收益指標彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不足之處，但由于其是一個絕對指標，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較。另外，剩余收益同樣僅反映當期業(yè)績，單純使用這一指標也會導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為。

　　(三)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價格。

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定，可以參照以下幾種類型：

　　1.市場價格，即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的現(xiàn)行市場價格作為計價基礎(chǔ)。

　　2.協(xié)商價格，協(xié)商價格的上限是市場價格，下限則是單位變動成本。

　　3.雙重價格，即是由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為計價基礎(chǔ)。

　　4.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價

　　采用以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價格進行結(jié)算，它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有市價的情況，包括完全成本、完全成本加成、變動成本以及變動成本加固定制造費用四種形式。

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