2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)：第九章金融資產(chǎn)

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　　【易錯(cuò)易混一】金融資產(chǎn)是否可以進(jìn)行重分類?

　　金融資產(chǎn)一般不得進(jìn)行重分類。

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和其他三類金融資產(chǎn)之間不能進(jìn)行重分類，只有持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時(shí)，兩者之間可以進(jìn)行重分類。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于準(zhǔn)則所指的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【易錯(cuò)易混二】金融資產(chǎn)分為幾類?各類金融資產(chǎn)初始計(jì)量有何不同?

　　金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：

　　(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)。

　　對(duì)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，第一類金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益，其他三類計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　【易錯(cuò)易混三】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)是否會(huì)影響當(dāng)期損益?可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回?

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)公允價(jià)值下降導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入資本公積。

　　【易錯(cuò)易混四】如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理?

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)主要是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值以及交易費(fèi)用之和入賬，公允價(jià)值變動(dòng)(正常范圍內(nèi))計(jì)入所有者權(quán)益，如若可供出售金融

　　資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失。并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間實(shí)現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確地進(jìn)行分類，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)以正式書面文件記錄，并在附注中加以說(shuō)明。

　　【易錯(cuò)易混五】企業(yè)購(gòu)入的認(rèn)股權(quán)證應(yīng)作為哪一類金融資產(chǎn)核算?

　　應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。

　　【易錯(cuò)易混六】計(jì)算與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的投資收益時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題?

　　與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的投資收益包括：(1)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用;(2)持有期間確定的應(yīng)收股利或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息;(3)出售時(shí)影響的投資收益。題目可能要求計(jì)算出售時(shí)的投資收益，也可能要求計(jì)算某一期間利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，還可能計(jì)算從購(gòu)入至出售時(shí)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。只要看清題目的要求，就能夠正確計(jì)算各種情況下的投資收益。

　　【舉例】甲公司2012年1月1日購(gòu)入面值總額為100萬(wàn)元，票面年利率為4%的分期付息到期還本A債券;取得時(shí)支付價(jià)款104萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2012年1月5日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息4萬(wàn)元。2012年12月31日，A債券的公允價(jià)值為106萬(wàn)元。2013年1月5日，收到A債券2012年度的利息4萬(wàn)元。2013年4月20日，甲公司出售A債券收到價(jià)款108萬(wàn)元。

　　(1)甲公司取得時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為-0.5萬(wàn)元。

　　(2)甲公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=100 x4%=4(萬(wàn)元)。

　　(3)甲公司2013年4月20日出售債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=108-(104-4)=8(萬(wàn)元)。(4)甲公司2012年利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-0.5+4=3.5(萬(wàn)元)。

　　(5)甲公司從購(gòu)入到出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-0.5+4+8=11.5(萬(wàn)元)

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