2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：實(shí)際利率和攤余成本

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　　實(shí)際利率和攤余成本

　　1、攤余成本

　　初始確認(rèn)時(shí)，攤余成本為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。

　　后續(xù)期間，攤余成本應(yīng)在其初始確認(rèn)金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行如下調(diào)整：

　　扣除已償還的本金;

　　加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷形成得累即攤銷額;

　　扣除已發(fā)生的減值損失。(僅適用于金融資產(chǎn))

　　可用如下公式表示：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-現(xiàn)金流入(應(yīng)收利息)-已收回的本金-已計(jì)提的減值損失

　　其中，投資收益=期初攤余成本*實(shí)際利率，現(xiàn)金流入(應(yīng)收利息)=債券面值*票面利率

　　2、實(shí)際利率法

　　實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

　　實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在與其存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前帳面價(jià)值所使用的利率。

　　以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)等的實(shí)際利率應(yīng)在初始確認(rèn)是計(jì)算確定，并在后續(xù)期間保持不變。

　　實(shí)際利率是使現(xiàn)金流出額(即買價(jià)加相關(guān)費(fèi)用)與未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值相等的折現(xiàn)率，在現(xiàn)金流出額不等于面值的情況下，票面利率不等于實(shí)際利率。

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