2013年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考點(diǎn)：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
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成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
長期股權(quán)核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的情形包括：
(1)因持股比例上升能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或共同控制，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法;
(2)因持股比例下降不再對被投資單位實施控制，但能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或共同控制，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。
1.因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的
(1)原持有的長期股權(quán)投資的處理
原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額：
?、賹儆谕ㄟ^投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;
?、趯儆谠〉猛顿Y時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。
(2)新增長期股權(quán)投資的處理
對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。
兩次投資形成的商譽(yù)或計入留存收益(或當(dāng)期損益)的金額應(yīng)綜合考慮，以確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或應(yīng)計入留存收益(或當(dāng)期損益)的金額。
(3)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分
?、賹儆谠诖似陂g被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益應(yīng)調(diào)整留存收益;對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益，計入當(dāng)期損益。
?、趯儆谄渌?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積――其他資本公積”科目。
2.因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?/STRONG>
原持有的長期股權(quán)投資的處理
首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。
其次，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額：
?、賹儆谕顿Y作價中體現(xiàn)商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;
?、趯儆谕顿Y成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。
原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位所有者權(quán)益變動：
(1)被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應(yīng)享有份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至減少投資當(dāng)期期初按新持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益應(yīng)調(diào)整留存收益，對于減少投資當(dāng)期期初至減少投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益，計入當(dāng)期損益。
(2)對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時計入“資本公積――其他資本公積”科目。
【鏈接】增資和減資兩種情況下由成本法調(diào)整為權(quán)益法的差異：
增資時成本法調(diào)整為權(quán)益法，投資企業(yè)需要按照原投資時點(diǎn)到投資變動時點(diǎn)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動調(diào)整，而減資時，投資企業(yè)是按照原投資時點(diǎn)到投資變動時點(diǎn)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動調(diào)整。產(chǎn)生這個差異的主要原因是，這兩種情況下投資滿足權(quán)益法核算條件的時點(diǎn)不同。在權(quán)益法下，要以滿足權(quán)益法核算條件時應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計算。
增資情況下，權(quán)益法核算開始時點(diǎn)為新增投資交易日：原投資部分在追加投資之前顯然是不滿足權(quán)益法核算條件的，全部投資只有增資后才滿足權(quán)益法核算的條件，所以應(yīng)以增資時點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計算。
減資情況下，權(quán)益法核算的開始時點(diǎn)為原取得投資日：剩余投資部分在原投資時點(diǎn)便滿足權(quán)益法核算條件，所以應(yīng)以原投資時點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計算。
這是兩種情況下在處理按權(quán)益法調(diào)整時有差異的本質(zhì)原因。
增資條件下，應(yīng)以增資時點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計算：增資時點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=原投資時點(diǎn)的公允價值+兩個時間點(diǎn)間的所有者權(quán)益賬面價值變動+兩個時點(diǎn)間其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動。
減資條件下，應(yīng)以滿足原投資時點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計算：兩個時間點(diǎn)的所有者權(quán)益變動的調(diào)整，僅僅是按照權(quán)益法原則調(diào)整。注意此處的所有者權(quán)益變動區(qū)別于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動，所有者權(quán)益變動是指被投資企業(yè)已經(jīng)入賬了，投資企業(yè)按照權(quán)益法需要調(diào)整的部分，而不包括其他被投資企業(yè)不需要做賬的部分(如評估增值等)，因為減資情況下，是按照原投資時點(diǎn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計算，原投資時點(diǎn)以后的其他公允價值變動(如評估增值等)不需要處理。
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