2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)測題(三)

　　計(jì)算題

　　1、A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為上市公司，屬于一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。2010年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2010年1月1日，A公司以銀行存款9000萬元自B公司購入C公司90%的股份。C公司2010年1月1日股東權(quán)益總額為10 000萬元，其中股本為7 000萬元、資本公積為2 000萬元、盈余公積為100萬元、未分配利潤為900萬元。C公司2010年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

　　(2)C公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 135萬元，提取盈余公積213.5萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積100萬元。

　　(3)A公司2010年5月15日從C公司購進(jìn)需安裝設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價(jià)款877.50萬元，以銀行存款支付，另付運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)75萬元，6月18日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備系C公司管理部門使用的固定資產(chǎn)，其成本為600萬元。A公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(4)2010年1月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券2 000萬元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6%。2010年1月10日C公司從證券市場購入A公司發(fā)行債券的50%，購入后作為持有至到期投資核算。假定C公司購買債券時(shí)的年市場利率為5%，C公司實(shí)際支付價(jià)格為1 043.27萬元。

　　(5)其他相關(guān)資料

　　①在此之前A公司和B公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②A公司和B公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　?、鄄豢紤]除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)編制A公司購入C公司90%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制A公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。

　　[正確答案]

　　(1)編制A公司購入C公司90%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：長期股權(quán)投資 9 000(10 000×90%)

　　貸：銀行存款 9 000

　　(2)編制A公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄

　?、倬幹?010年末內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷分錄

　　借：營業(yè)外收入150

　　貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 150

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 15(150÷5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用 15

　　②編制2010年末內(nèi)部債券投資業(yè)務(wù)抵銷分錄

　　借：應(yīng)付債券 1 000

　　投資收益 35.43

　　貸：持有至到期投資 1 035.43

　　借：投資收益 52.16

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52.16

　　借：應(yīng)付利息 60

　　貸：應(yīng)收利息 60

　　注：A公司對(duì)上述債券的處理如下：

　　利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)=1 000×6%=60(萬元)

　　應(yīng)付利息=1 000×6%=60(萬元)

　　C公司對(duì)上述債券的處理如下：

　　利息收益(投資收益)=1 043.27×5%=52.16(萬元)

　　應(yīng)收利息=1 000×6%=60(萬元)

　　應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=60-52.16=7.84(萬元)

　　持有至到期投資賬面余額=1 043.27-7.84=1 035.43(萬元)

　?、郯礄?quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資

　　經(jīng)調(diào)整，C公司2010年度的凈利潤=2 135-150+15=2 000(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　 [(2 000+100)×90%]1 890

　　貸：投資收益 1 800

　　資本公積 90

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資

　　=10 000×90%+1 890=10 890(萬元)

　?、艿咒N母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

　　借：股本 7 000

　　資本公積 2 100(2 000+100)

　　盈余公積 313.5(100+213.5)

　　未分配利潤――年末 2 686.5(900+2 000-213.5)

　　貸：長期股權(quán)投資 10 890

　　少數(shù)股東權(quán)益 1 210(12 100×10%)

　　⑤抵銷母公司投資收益和子公司利潤分配項(xiàng)目：

　　借：投資收益 1 800(2 000×90%)

　　少數(shù)股東損益 200

　　未分配利潤――年初 900

　　貸：提取盈余公積 213.5

　　未分配利潤――年末 2 686.5