初級會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo):可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)
1.對于可供出售金融資產(chǎn)是股票,則其初始確認(rèn)為:買價+相關(guān)稅費(fèi)。
對于交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用不計(jì)入成本,計(jì)入投資收益的借方,直接沖減當(dāng)期的損益,而可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入成本。買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利,應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”。其核算分錄為:
借:可供出售金融資產(chǎn)――成本 (買價與相關(guān)稅費(fèi)之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸:銀行存款
2.對于可供出售金融資產(chǎn)是債券,則成本反映面值。買價中包含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)單獨(dú)作為 “應(yīng)收利息”。
借:可供出售金融資產(chǎn)――成本 (面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)
貸:銀行存款
對于可供出售金融資產(chǎn)其實(shí)企業(yè)還有可能從另外一種形式取得,那就是持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),對于持有至到期投資本來持有最初意圖是一定要持到期,因后違背了將該投資持有至到期的意圖,將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),其會計(jì)核算如下所示:
借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允價值)
貸:持有至到期投資
資本公積――其他資本公積(差額,也可能在借方)
可供出售金融資產(chǎn)持有期間的核算
1.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
可供出售金融資產(chǎn)如為債券的,到了資產(chǎn)負(fù)債表日則要核算其利息,分期付息的應(yīng)該按票面利率計(jì)算的利息進(jìn)入到“應(yīng)收利息”中,如一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息”。其會計(jì)核算分錄為:
借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸:投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整(差額,也可能在借方)
2.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
可供出售金融資產(chǎn)如為股票的,到了資產(chǎn)負(fù)債表日則要測試其公允價值是否發(fā)生了變動。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于了其賬面余額的差額或低于了其賬面余額的差額(差額不大),都應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。例某可供出售金融資產(chǎn)原5元/股,共100萬股,到了12月31日股票的公允價值發(fā)生變動,股票的價格為4.5元/股,應(yīng)該確認(rèn)價格下跌所帶來的影響,這時就應(yīng)該確認(rèn)資本公積減少了0.5元/股,其會計(jì)核算分錄為:
借:資本公積――其他資本公積 50
貸:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 50
接上例,如到了12月31日股票的公允價值發(fā)生變動,股票的價格為5.5元/股,應(yīng)該確認(rèn)價格上升所帶來的影響,這時就應(yīng)該確認(rèn)資本公積增加了0.5元/股,其會計(jì)核算分錄為:
借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 50
貸:資本公積――其他資本公積50
3.資產(chǎn)負(fù)債表日減值(公允價值發(fā)生了明顯的變化)
當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度的下降或非暫時性的下降或持續(xù)下降沒有回升的希望,則應(yīng)該是確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值,例如:一項(xiàng)可供出售的資產(chǎn),2007年6月10日購入的成本是100,到了2007年的12月31日,公允價值是95,變動情況計(jì)入資本公積5(差異變動不大),到了2008年12月31日假如公允價值是60,則應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失35(因差異變動較大,確認(rèn)減值),但總的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該是40(35+5)。也就是把原借方的差異不大的資本公積也要轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)減值損失里面去。其會計(jì)核算分錄如下:
借:資產(chǎn)減值損失(減記的金額)
貸:資本公積――其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額)
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動(差額)
4.減值損失轉(zhuǎn)回
對于原已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn),在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的,應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失進(jìn)行恢復(fù),如為股票等權(quán)益工具投資,減值損失恢復(fù)核算的會計(jì)處理如下:
借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸:資本公積―――其他資本公積
除了股票等權(quán)益工具投資外,其余的可供出售金融資產(chǎn)減值損失恢復(fù)核算的會計(jì)處理如下:
借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸:資產(chǎn)減值損失
可供出售金融資產(chǎn)出售時的核算
可供出售金融資產(chǎn)持有期限不確定,但總有一天,會由于各種原因進(jìn)行出售、債務(wù)重組等終止確認(rèn)該資產(chǎn),對于可供出售金融資產(chǎn),將要把原金融資產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)出,將因公允價值變動引起的“資本公積”的變動的金額轉(zhuǎn)出,這些與實(shí)際收到金額的差額,進(jìn)入到“投資收益”。其具體的會計(jì)核算如下所示:
借:銀行存款等
貸:可供出售金融資產(chǎn)
資本公積――其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額,也可能在借方)
投資收益(差額,也可能在借方)
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