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中級會計職稱《中級會計實務》第十六章:外幣交易的會計處理

更新時間:2013-05-27 09:52:39 來源:|0 瀏覽0收藏0

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摘要 《中級會計實務》第十六章記賬本位幣可以是外幣,但編報貨幣必須是人民幣。記賬本位幣只能有一種。選擇記賬本位幣,應當考慮下列因素:(1)銷售計價;(2)料工費計價;(3)融資貨幣。

  外幣交易的會計處理

  一、記賬本位幣的確定

  記賬本位幣可以是外幣,但編報貨幣必須是人民幣。記賬本位幣只能有一種。

  選擇記賬本位幣,應當考慮下列因素:(1)銷售計價;(2)料工費計價;(3)融資貨幣。

  境外經(jīng)營記賬本位幣的確定(假設本公司是人民幣):(1)自主性,自主性小的選用人民幣,否則選用外幣;(2)與本企業(yè)交易比重,比重大的選用人民幣,否則選用外幣;(3)現(xiàn)金流影響,影響大的選用人民幣,否則選用外幣;(4)現(xiàn)金流是否足夠還債,不夠的采用人民幣,否則采用外幣。

  企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更。記賬本位幣確需變更時,應當采用變更當日的即期匯率折算所有報表的所有項目,比較報表以可比當日的即期匯率折算報表項目。

  二、外幣交易的會計處理

  外幣業(yè)務包括外幣交易和外幣報表折算。

  外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。

  外幣報表折算,即將以某種貨幣表述的財務報表折算為以另一種貨幣表述的財務報表。

  (一)賬戶設置

  1.外幣賬戶的格式

  應收賬款――美元($1000)7000(RMB)

  外幣賬戶按人民幣登記的同時,還記錄外幣金額。

  可見,外幣賬戶是二級明細賬戶。即在外幣結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債的賬戶下,設置外幣明細賬戶。

  2.外幣賬戶的種類

  外幣賬戶有兩類:外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶和外幣貨幣性負債賬戶。

  (1)外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶

  外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶,包括外幣貨幣資金賬戶(庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金);外幣應收款項賬戶(應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、應收利息、應收股利、長期應收款,不含預付賬款);外幣持有至到期投資賬戶。

  (2)外幣貨幣性負債賬戶

  外幣貨幣性負債賬戶包括:短期借款、長期借款、應付賬款、其他應付款、長期應付款、應付債券、應付利息、應付股利等。

  注:預收款項和預付款項不屬于外幣貨幣性項目。貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。預收款項和預付款項通常是以企業(yè)取得資產(chǎn)或者對外出售資產(chǎn)的方式進行結(jié)算,不屬于將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

  非貨幣性項目不設置外幣戶。

  3.匯兌損益的核算科目

  一般情況下,匯兌損益記入“財務費用――匯兌差額”;

  符合資本化條件的匯兌損益計入在建工程。

  (二)會計核算的基本程序

  假設記賬本位幣為人民幣。

  第一,交易日,將外幣交易金額按即期匯率或近似匯率折算為人民幣金額;同時登記外幣金額。

  第二,期末,將所有外幣貨幣性項目的外幣余額,按照期末即期匯率折算為人民幣金額,與賬戶原有人民幣金額的差額,記入“財務費用――匯兌差額”科目。

  第三,結(jié)算(收付款)日,轉(zhuǎn)銷外幣賬戶的余額,與對方科目之間的差額,記入“財務費用――匯兌差額”科目。

  (三)即期匯率和即期匯率的近似匯率

  外幣業(yè)務的折算匯率有兩種:

  1.即期匯率

  匯率有三種表示方式:(銀行)買入價、(銀行)賣出價和中間價。中間價是銀行買入價與賣出價的平均價。

  即期匯率一般指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。

  2.即期匯率的近似匯率

  在匯率變動不大時,也可以采用近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”,通常是指當期的平均匯率。

  (四)外幣交易的賬務處理

  兩部分講解:外幣交易和期末調(diào)整。

  外幣交易主要有四種:(1)外幣購銷;(2)外幣借款;(3)外幣兌換;(4)外幣投資。

  外幣交易會計處理時,對外幣賬戶按折算匯率進行折算,其他賬戶以其為基礎(chǔ)計量;非外幣賬戶不按折算匯率進行折算。

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