遼寧省《關(guān)于印發(fā)的通知》

　　各市地方稅務(wù)局（不含大連）：

　　現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除實施辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

二Ο一Ο年三月十九日

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除實施辦法

　　第一章 總則

　　第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕88號) )及《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）的規(guī)定，制定本實施辦法。

　　第二條 本辦法適用于由遼寧省各級地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。

　　第三條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營管理活動與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。

　　第四條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除。

　　因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。

　　企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。

　　第五條 本辦法所稱年度是指納稅年度，即公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。

　　第二章 資產(chǎn)損失稅前扣除的審批

　　第六條 企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：

　　(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　　(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

　　(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

　　(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　　(五)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

　　(六)其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

　　上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向地方稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。

　　第七條 地方稅務(wù)機關(guān)審批權(quán)限：

　　(一)企業(yè)因國務(wù)院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，按國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項，由省地方稅務(wù)局（以下簡稱省局）審批。

　　(二)其他資產(chǎn)損失的審批根據(jù)損失金額劃分審批權(quán)限：

　　每次申報資產(chǎn)損失數(shù)額在500萬元以下的，由縣、縣級市和區(qū)地方稅務(wù)局以及市地方稅務(wù)局（以下簡稱市局）所屬分局（以下簡稱縣區(qū)局）審批。

　　每次申報資產(chǎn)損失數(shù)額在500萬元及其以上至3000萬元以下的，由市局審批。

　　每次申報資產(chǎn)損失數(shù)額在3000萬元及其以上的，由省局審批。

　　年度內(nèi)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失須一次性申報。

　　企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構(gòu)根據(jù)上述審批權(quán)限按照規(guī)定程序申請審批。

　　第八條 負責(zé)審批的地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批。作出審批決定的時限為：自受理之日起30個工作日內(nèi)作出審批決定。

　　因情況復(fù)雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人批準，可以適當延長期限，但延長期限不得超過30天。同時，應(yīng)將延長期限的理由告知申請人。

　　第九條 地方稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，填寫《資產(chǎn)損失延期申請表》(附件1)，由負責(zé)受理的地方稅務(wù)機關(guān)簽章后，可適當延期申請，延期申請時間截止至次年5月31日。企業(yè)不辦理延期申請或超過地方稅務(wù)機關(guān)同意的延期申請期限向地方稅務(wù)機關(guān)申請資產(chǎn)損失審批的，受理機關(guān)不予受理。

　　第十條 縣區(qū)局的審批程序如下：

　?。ㄒ唬┦芾怼＞C合二科（或擔負企業(yè)所得稅管理職能的綜合科，下同）受理納稅人申請及有關(guān)資料，并進行以下處理：

　　1、申請資料齊全的，制作《稅務(wù)行政審批事項受理通知書》（附件2）（一式兩份）。一份作為受理文書返申請人；另一份與申請資料，一并轉(zhuǎn)送管轄申請人的管理科、稅務(wù)所以及縣區(qū)局所屬分局（以下簡稱管理科所）調(diào)查。

　　2、申請資料不齊全的，要求申請人補充有關(guān)材料，制作《稅務(wù)事項通知書（不予受理）》（附件3），與申請資料一并退回申請人。

　　（二）調(diào)查核實。縣區(qū)局管理科所負責(zé)調(diào)查核實，寫出調(diào)查報告，由調(diào)查人員及科（所）長在《縣區(qū)局資產(chǎn)損失審批表》（附件10）上簽字后，送綜合二科審核。

　　（三）審核。綜合二科對申請資料和調(diào)查報告進行書面審核，視不同情況作如下處理：

　　1、符合條件、適用法律依據(jù)準確、計稅依據(jù)及數(shù)據(jù)正確的，寫出書面報告，提請局長辦公會審議；

　　2、不符合條件的，寫出書面報告，經(jīng)綜合二科主管局長審查簽字后，不予批準，并登記臺賬，制作《稅務(wù)事項通知書（不予批準）》（附件4），連同申請材料一并退回申請人。

　　3、書面審核事實不清，難以確認是否符合條件的，向主管局長匯報同意后，可進行復(fù)查，復(fù)查后按照上述兩種情形做出相應(yīng)處理。

　?。ㄋ模┚珠L辦公會審批。綜合二科根據(jù)局長辦公會議決定，制發(fā)批復(fù)文件，登記臺賬，并將批復(fù)文件送達申請人。

　　第十一條 省、市局的審批程序：

　?。ㄒ唬┦芾?。省、市局企業(yè)所得稅職能機構(gòu)受理屬于本級審批權(quán)限的納稅人資產(chǎn)損失申請資料，并進行以下處理：

　　1、申請資料齊全的，制作《稅務(wù)行政審批事項受理通知書》（附件2）一式兩份。一份作為受理文書返申請人；另一份與申請資料，一并留存。

　　2、申請資料不齊全的，要求申請人補充有關(guān)材料，制作《稅務(wù)事項通知書（不予受理）》，與申請資料一并退回申請人。

　　（二）聯(lián)合調(diào)查。屬于省局審批權(quán)限的，由省、市局企業(yè)所得稅職能機構(gòu)與縣區(qū)局綜合二科和管理科所相關(guān)人員組成聯(lián)合調(diào)查組進行調(diào)查，由省局調(diào)查人員寫出調(diào)查報告，由聯(lián)合調(diào)查組所有參與人員和省局處長在《省局資產(chǎn)損失審批表》(附件8)上簽字后，送省局法規(guī)職能機構(gòu)審核。

　　屬于市局審批權(quán)限的，由市局企業(yè)所得稅職能機構(gòu)與縣區(qū)局綜合二科和管理科所相關(guān)人員組成聯(lián)合調(diào)查組進行調(diào)查，由市局調(diào)查人員寫出調(diào)查報告，由聯(lián)合調(diào)查組所有參與人員及市局所得稅職能機構(gòu)處長（科長）在《市局資產(chǎn)損失審批表》(附件9)上簽字后，送市局法規(guī)職能機構(gòu)審核。

　　（三）審核。省、市局法規(guī)職能機構(gòu)對企業(yè)所得稅職能機構(gòu)送交的納稅人申請資料、調(diào)查報告進行書面審核，并寫出書面審核意見，提交同級局長辦公會審議。

　　（四）審批。企業(yè)所得稅職能機構(gòu)根據(jù)局長辦公會議決定，制發(fā)批復(fù)文件，登記臺賬，并將批復(fù)文件送達納稅人。

　　第十二條 調(diào)查報告、審核報告、復(fù)查報告要由調(diào)查人、審核人、復(fù)查人簽字確認。調(diào)查、復(fù)查應(yīng)由兩名以上稅務(wù)人員共同實施。

　　第十三條 調(diào)查報告應(yīng)包括以下三項內(nèi)容：

　?。ㄒ唬?納稅人基本情況：

　　1.自然情況：包括成立時間、經(jīng)濟性質(zhì)、法定代表人、注冊資本、地址、經(jīng)營范圍等；

　　2.財務(wù)情況：資產(chǎn)損失稅前扣除年度的資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益情況以及銷售收入、利潤情況。

　　3.繳納稅費情況：納稅人在資產(chǎn)損失稅前扣除年度內(nèi)應(yīng)繳、已繳各項稅費情況。

　?。ǘ?企業(yè)申請情況

　　按照企業(yè)申請，分類說明納稅人申請稅前扣除的資產(chǎn)損失金額、類型和扣除年度。

　　（三） 調(diào)查情況及處理意見

　　分類說明資產(chǎn)損失的調(diào)查情況、處理意見及法律政策依據(jù)。

　　第三章 資產(chǎn)損失確認證據(jù)

　　第十四條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備地方稅務(wù)機關(guān)日常檢查。

　　第十五條 企業(yè)按規(guī)定向地方稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，必須提供法定代表人、企業(yè)負責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對其資產(chǎn)損失真實性承擔稅收法律責(zé)任的申明；必須提供具有涉稅鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)損失鑒證報告；涉及國有資產(chǎn)損失的，必須提供國有資產(chǎn)管理部門的批準文件或者國有資產(chǎn)管理部門授權(quán)管理的相關(guān)單位的批準文件。同時，企業(yè)根據(jù)自身情況按照第四章現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失認定、第五章非貨幣資產(chǎn)損失認定、第六章投資損失認定的規(guī)定，提供相應(yīng)的證據(jù)。

　　第四章 現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認定

　　第十六條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收(預(yù)付)賬款損失等。

　　第十七條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認為現(xiàn)金損失?，F(xiàn)金損失確認應(yīng)提供以下證據(jù)：

　　(一)現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表(包括倒推至基準日的記錄)；

　　(二)現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準文件；

　　(三)對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認定及賠償情況的說明；

　　(四)向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案、結(jié)案證明；

　　(五)涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機關(guān)的涉案材料。

　　第十八條 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：

　　(一)企業(yè)存款的原始憑據(jù)；

　　(二)法定具有吸收存款職能的機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

　　(三)政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；

　　(四)清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。

　　第十九條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款(以下簡稱“應(yīng)收款項”)發(fā)生壞賬損失，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供以下證據(jù)：

　　(一)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)的，應(yīng)提供法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；

　　(二)逾期不能收回的應(yīng)收款項中，敗訴的應(yīng)提供法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，應(yīng)提供法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書；

　　(三)債務(wù)人已注銷或被吊銷工商營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)提供縣級及縣級以上工商部門出具的注銷、吊銷證明；

　　(四)債務(wù)人被撤銷、責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)提供政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；

　　(五)債務(wù)人已死亡、失蹤的，應(yīng)提供公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

　　(六)企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組的，應(yīng)提供債務(wù)重組協(xié)議、法院裁定書、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準文件等相關(guān)證明。債權(quán)人應(yīng)當按照收到的現(xiàn)金或經(jīng)具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒定的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認為債務(wù)重組損失。

　　(七)企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項，有依法催收磋商記錄，能夠確認逾期三年以上時間內(nèi)債權(quán)人與債務(wù)人無任何業(yè)務(wù)往來，并能提供下列證據(jù)之一的，認定為壞賬損失在稅前扣除：

　　1．能夠提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的，在債權(quán)人應(yīng)收款項逾期的三年以上時間內(nèi)，債務(wù)人已資不抵債的證明；

　　2．能夠提供債務(wù)人所在地縣（區(qū)）級及以上主管地方稅務(wù)機關(guān)出具的，在債權(quán)人應(yīng)收款項逾期的三年以上時間內(nèi)連續(xù)虧損的證明；

　　3．能夠提供債務(wù)人所在地縣（區(qū)）級及以上主管地方稅務(wù)機關(guān)出具的，在債權(quán)人應(yīng)收款項逾期的三年以上時間內(nèi)已停業(yè)的證明；

　　4．逾期三年以上的應(yīng)收款項中，同一債務(wù)人的應(yīng)收款項在3000元及其以下的，并且不足以彌補清收成本的，能夠提供企業(yè)作出的專項說明。

　　“逾期三年以上的應(yīng)收款項”中的“三年以上”是指從應(yīng)收款項到期的下一納稅年度算起的連續(xù)三年以上時間?！耙婪ù呤沾枭逃涗洝笔侵競鶛?quán)人與債務(wù)人之間書面的催款證明或協(xié)商證明。

　?。ò耍┡c關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項必須有法院判決或所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)證明。

　　第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的認定

　　第二十條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。

　　第二十一條 存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定為損失：

　　(一) 存貨盤點表；

　　(二)存貨保管人對于盤虧的情況說明；

　　(三) 盤虧存貨的價值確認依據(jù)：包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格和記載存貨賬目的復(fù)印件或其他確定依據(jù)；

　　(四)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

　　第二十二條 存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：

　　(一)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損和變質(zhì)的情況說明及審批文件；

　　(二)報廢、毀損和變質(zhì)存貨的價值確定依據(jù)：包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格和記載存貨賬目的復(fù)印件或其他確定依據(jù)；

　　(三)殘值處理發(fā)票或殘值處理情況說明；

　　(四)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償?shù)那闆r說明和內(nèi)部核批文件；

　　(五)涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明；

　　(六)單項或批量金額在10,000元及其以下的，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；

　　(七) 單項或批量金額在10,000元以上的，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門出具的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明。

　　第二十三條 存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定為損失：

　　(一)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨被盜的情況說明；

　　(二) 被盜存貨的價值確定依據(jù)：包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格和記載存貨賬目的復(fù)印件或其他確定依據(jù)；

　　(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任賠償?shù)那闆r說明和內(nèi)部核批文件；

　　(四)涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明；

　　(五)向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。

　　第二十四條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失：

　　(一) 固定資產(chǎn)盤點表；

　　(二) 企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)盤虧、丟失的情況說明；

　?。ㄈ┍P虧、丟失固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù)：包括相關(guān)入庫手續(xù)、固定資產(chǎn)入賬的原始憑證和固定資產(chǎn)賬目及其折舊賬目的復(fù)印件或其他確定依據(jù)；

　　(四)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償情況說明和內(nèi)部核批文件；

　　(五)單項或批量損失金額在40,000元以上的，應(yīng)由企業(yè)逐項作出專項說明，并出具具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明。

　　第二十五條 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：

　　(一)企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；

　　(二) 報廢、毀損固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù)：包括固定資產(chǎn)入賬的原始憑證和固定資產(chǎn)賬目及其折舊賬目的復(fù)印件或其他確定依據(jù)；

　　(三)殘值處理發(fā)票或殘值處理情況說明；

　　(四)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任賠償?shù)那闆r說明和內(nèi)部核批文件；

　　(五)涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明；

　　(六)單項或批量損失金額在40,000元以下的，可由企業(yè)逐項作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；

　　(七) 單項或批量損失金額在40,000元及其以上的，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)的鑒定報告，也可以同時附送中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；

　　(八)由于不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等)造成固定資產(chǎn)報廢、毀損的，應(yīng)當有國家相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等。

　　第二十六條 固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定為損失：

　　(一)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于固定資產(chǎn)被盜的情況說明；

　　(二) 被盜固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù)：包括固定資產(chǎn)入賬的原始憑證和固定資產(chǎn)賬目及其折舊賬目的復(fù)印件或其他確定依據(jù)；

　　(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任賠償?shù)那闆r說明和內(nèi)部核批文件；

　　(四)涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明；

　　(五)向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。

　　第二十七條 在建工程停建、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失:

　　(一)國家明令停建項目的文件或有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；

　　(二)工程項目實際投資額的確定依據(jù)：包括工程預(yù)算、工程的原始憑證及在建工程賬目復(fù)印件等；

　　(三)殘值處理發(fā)票或殘值處理情況說明。

　　第二十八條 報廢、廢棄的在建工程損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定為損失：

　　(一)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于在建工程報廢、廢棄的原因和情況說明及核批文件；

　　(二)工程項目實際投資額的確定依據(jù)：包括工程預(yù)算、工程的原始憑證及在建工程賬目復(fù)印件等；

　　(三)殘值處理發(fā)票或殘值處理情況說明；

　　(四)單項在建工程數(shù)額在10萬元以下的，出具企業(yè)內(nèi)部鑒定意見及核批文件；

　　(五) 單項在建工程數(shù)額在10萬元及其以上的，應(yīng)當有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告或中介機構(gòu)的鑒定證明。

　　第二十九條 在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

　　(一)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于自然災(zāi)害和意外事故的情況說明；

　　(二)工程項目實際投資額的確定依據(jù)：包括工程預(yù)算、工程的原始憑證及在建工程賬目復(fù)印件等；

　　(三)殘值處理發(fā)票或殘值處理情況說明；

　　(四)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償說明和核批文件；

　　(五)涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明；

　　(六)有關(guān)自然災(zāi)害或意外事故證明。

　　第三十條 工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進行認定。

　　第三十一條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失：

　　(一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；

　　(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧的情況說明；

　　(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值確定依據(jù)：包括原始憑證、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬目及其折舊賬目的復(fù)印件

　　(四)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

　　(五) 單項或批量損失金額在40,000元及其以上的，應(yīng)由企業(yè)逐項作出專項說明，并出具具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明。

　　第三十二條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：

　　(一)企業(yè)關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡的情況說明及內(nèi)部核批文件；

　　(二) 因森林病蟲害、疫情、死亡的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值確定依據(jù)：包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)入賬的原始憑證和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬目及其折舊賬目的復(fù)印件或其他確定依據(jù)；

　　(三)殘值處理發(fā)票或殘值處理情況說明；

　　(四)涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明；

　　(五)單項或批量損失金額在40,000元以下的，出具企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的鑒定證明；

　　(六) 單項或批量損失金額在40,000元及其以上的，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；

　　(七)由于不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等)造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡的，應(yīng)當有國家相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如林業(yè)部門出具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具受災(zāi)證明、公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告等。

　　第三十三條 對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定為損失：

　　(一)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜伐、被盜、丟失的情況說明；

　　(二) 被盜伐、被盜、丟失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值確定依據(jù)：包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)入賬的原始憑證和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬目及其折舊賬目的復(fù)印件或其他確定依據(jù)；

　　(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償?shù)那闆r說明和內(nèi)部核批文件；

　　(四)涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明；

　　(五)向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。

　　第三十四條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認定為資產(chǎn)損失。

　　第六章 投資損失的認定

　　第三十五條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。

　　第三十六條 下列各類符合壞賬損失條件的債權(quán)投資，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定為損失：

　　(一)債務(wù)人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業(yè)對債務(wù)人和擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件，縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。

　　(二)債務(wù)人死亡，依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔保人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。

　　(三)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的債務(wù)；或者保險賠償清償后，確實無力償還的債務(wù)，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明。

　　(四)債務(wù)人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對債務(wù)人和擔保人進行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明。

　　(五)債務(wù)人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對債務(wù)人和擔保人進行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。

　　(六)債務(wù)人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。

　　(七)債務(wù)人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對債務(wù)人和擔保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)或終止(中止)執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的債權(quán)。應(yīng)提交法院強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明，其中終止(中止)執(zhí)行的，還應(yīng)按市場公允價估算債務(wù)人和擔保人的資產(chǎn)，如果其價值不足以清償屬于《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目，由企業(yè)出具專項說明，可將應(yīng)收債權(quán)全額確定為債權(quán)損失；如果清償《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目后仍有結(jié)余但不足以清償所欠債務(wù)的，按所欠債務(wù)的比例確定企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的損失金額。

　　對同一債務(wù)人有多項債權(quán)的，可以按類推原則確認債權(quán)損失金額。

　　(八)企業(yè)對債務(wù)人和擔保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務(wù)承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任的，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書；因借款合同、擔保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，應(yīng)提交法院不予受理或不予支持的司法文書。

　　（九）債務(wù)人由于上述一至八項原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，但仍不足以抵償相關(guān)的債權(quán)，經(jīng)追償后仍無法收回的金額，應(yīng)提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一至八項相關(guān)的證明。

　?。ㄊ﹤鶆?wù)人由于上述一至九原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法進行債務(wù)重組而發(fā)生的損失，應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法津效力的債務(wù)重組方案、法院裁定書、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準文件等相關(guān)證明。

　?。ㄊ唬┢髽I(yè)經(jīng)批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)的，其出售轉(zhuǎn)讓價格低于賬面價值的差額，應(yīng)提交資產(chǎn)處置方案、出售轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價值清單及記載資產(chǎn)賬面價值的賬目復(fù)印件。

　?。ㄊ┢髽I(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。

　　（十三）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔的金額或經(jīng)公安機關(guān)立案偵察2年以上仍無法追回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書。

　　(十四)金融企業(yè)對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，已追索1年以上，仍無法收回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負責(zé)人簽章確認）、抵押物（質(zhì)押物）處理情況。

　　（十五）經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的債權(quán)，應(yīng)提交國務(wù)院批準文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準的文件。

　　第三十七條 企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，除提供股權(quán)（權(quán)益）性投資成本的原始憑證、賬目復(fù)印件、成本和價值回收情況以及被投資方清算資產(chǎn)分配情況外，還應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)法定代表人、主要負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)投資損失的書面證明；

　?。ǘ┍煌顿Y方已依法宣告破產(chǎn)的，能夠提供破產(chǎn)公告及破產(chǎn)清償文件；

　?。ㄈ┍煌顿Y方被撤銷或關(guān)閉的，能夠提供政府有關(guān)部門的行政決定文件；

　?。ㄋ模┍煌顿Y方已注銷或被吊銷工商營業(yè)執(zhí)照的，能夠提供工商部門注銷、吊銷文件；

　?。ㄎ澹┍煌顿Y方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上，能夠提供停止交易的法律或其他證明文件；

　　（六）被投資方終止經(jīng)營的，除提供稅務(wù)部門出具的被投資方已停業(yè)三年以上的證明外，還應(yīng)提供被投資方無重新恢復(fù)經(jīng)營的證明。

　　第三十八條 企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失。

　　除被投資人清算后剩余資產(chǎn)分配完畢的，企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

　　第三十九條 企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照本辦法進行處理。

　　第四十條 企業(yè)委托符合法定資格要求的機構(gòu)進行理財，應(yīng)按業(yè)務(wù)實質(zhì)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例的規(guī)定區(qū)分為債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資，并按相關(guān)投資確認損失的條件和證據(jù)要求申報委托理財損失。

　　第四十一條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法應(yīng)收賬款損失進行處理。

　　與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔保。

　　企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔保等，因被擔保人還不清貸款而由擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

　　第四十二條 下列股權(quán)和債權(quán)不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：

　　(一)債務(wù)人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

　　(二)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

　　(三)行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

　　(四)企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；

　　(五)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

　　(六)國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；

　　(七)其他不應(yīng)當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

　　第七章 其他資產(chǎn)損失的認定

　　第四十三條 企業(yè)因搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失，依據(jù)下列證據(jù)認定為損失：

　　（一）提供政府有關(guān)部門規(guī)劃搬遷、征用的行政決定文件；

　?。ǘ┵Y產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù)：資產(chǎn)據(jù)以入賬的原始憑證、記載資產(chǎn)價值賬薄的復(fù)印件，資產(chǎn)負債表，利潤表等；

　?。ㄈ堉堤幚戆l(fā)票或殘值處理情況說明。

　　第八章 后續(xù)管理

　　第四十四條 縣區(qū)局和省、市局所得稅職能機構(gòu)負責(zé)對于屬于本級審批權(quán)限的企業(yè)資產(chǎn)損失審批資料進行收集、整理、立卷、存檔。

　　第四十五條 檔案實行分戶歸檔。包括：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)資產(chǎn)損失審批申請書及附送存檔資料；

　?。ǘ┱{(diào)查報告、審核報告、復(fù)查報告；

　　（三）稅務(wù)事項通知書；

　?。ㄋ模?yīng)歸檔管理的其他納稅資料。

　　第四十六條 縣區(qū)局應(yīng)于每年6月15日前書面向市局報送上年度資產(chǎn)損失審批的總結(jié)報告,市局應(yīng)于每年6月底前將總結(jié)報告上報省局?？偨Y(jié)報告內(nèi)容包括：資產(chǎn)損失審批的基本情況，審批過程中存在的問題及整改意見。

　　第九章 行政與法律責(zé)任

　　第四十七條 各級地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立對資產(chǎn)損失審批、檔案保管進行檢查的制度。結(jié)合執(zhí)法檢查，每年定期或不定期進行檢查，檢查面在30%以上。對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，將對有關(guān)責(zé)任人按照相關(guān)規(guī)定進行處理。

　　第四十八條 地方稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報責(zé)任，企業(yè)采用偽造、變造有關(guān)資料證明等手段多列多報資產(chǎn)損失，或按本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。

　　因地方稅務(wù)機關(guān)責(zé)任審批或核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定執(zhí)行。

　　第四十九條 地方稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定處理。

　　第十章 附則

　　第五十條 本實施辦法由遼寧省地方稅務(wù)局負責(zé)解釋。

　　第五十一條 本實施辦法自2010年1月1日起執(zhí)行，以前應(yīng)予審批而未審批的企業(yè)資產(chǎn)損失按本辦法執(zhí)行。

　　第五十二條 本辦法實施前的規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。