2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章練習(xí)題:股份支付
【例題?單選題】(2009年)下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理中,不正確的是( )。
A.初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益
B.初始確認(rèn)時(shí)以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量
C.等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計(jì)入成本或費(fèi)用
D.可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
【答案】A
【解析】企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認(rèn)時(shí)借記相關(guān)的成本費(fèi)用,貸記應(yīng)付職工薪酬。不涉及所有者權(quán)益類科目。
【例題?判斷題】(2010年)對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,無(wú)論是否立即可行權(quán),在授權(quán)日均不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。()
【答案】×
【解析】立即可行權(quán)的股份支付在授予日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【例題?單選題】(2010年)下列關(guān)于股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中,不正確的是( )。
A.股份支付的確認(rèn)和計(jì)量,應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)
B.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的,應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量
C.對(duì)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
D.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整
【答案】D
【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)以該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量,在可行權(quán)日之后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
【例題?判斷題】(2011年)公司回購(gòu)股份形成庫(kù)存股用于職工股權(quán)激勵(lì)的,在職工行權(quán)購(gòu)買本公司的股份時(shí),所收款項(xiàng)和等待期內(nèi)根據(jù)職工提供服務(wù)所確認(rèn)的相關(guān)資本公積的累計(jì)金額之和,與交付給職工庫(kù)存股成本的差額,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。( )
【答案】×
【解析】差額是計(jì)入資本公積--股本溢價(jià)的。
【例題?單選題】(2011年)對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的,其變動(dòng)金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目是( )。
A.資本公積 B.管理費(fèi)用
C.營(yíng)業(yè)外支出 D.公允價(jià)值變動(dòng)收益
【答案】D
【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,可行權(quán)日后企業(yè)是不再確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用,負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)是計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的,反映在利潤(rùn)表中項(xiàng)目是公允價(jià)值變動(dòng)收益項(xiàng)目。
【例題?計(jì)算題】(例10-4)20×6年12月,甲公司披露了股票期權(quán)計(jì)劃如下:
一、股票期權(quán)的條件
股票期權(quán)的條件根據(jù)公司《股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》的規(guī)定,同時(shí)滿足下列條件時(shí),激勵(lì)對(duì)象可以獲授股票期權(quán):
1.20×7年年末,公司當(dāng)年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率必須不低于18%;
2.20×8年年末,公司20×7年~20×8年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于15%;
3.20×9年年末,公司20×7年~20×9年3年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于12%;
4.激勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形:
(1)最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;
(2)最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的;
(3)具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。
公司的股權(quán)計(jì)劃授予的股票期權(quán),激勵(lì)對(duì)象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價(jià)格購(gòu)買公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。
二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格
1.股票期權(quán)的授予日:20×7年1月1日。
2.授予對(duì)象:董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人。
3.行權(quán)價(jià)格:本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3元/股。
4.授予數(shù)量:共授予激勵(lì)對(duì)象每人20萬(wàn)份股票期權(quán),標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本0.5%。
甲公司20×7年~2×10年的相關(guān)情況如下:甲公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象均不會(huì)出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。
根據(jù)甲公司測(cè)算,其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價(jià)值為5.40元/份。20×7年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為16%,有2名激勵(lì)對(duì)象離開,但甲公司預(yù)計(jì)20×8年將保持快速增長(zhǎng),20×8年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外,企業(yè)預(yù)計(jì)20×8年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。
20×8年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為12%,有2名激勵(lì)對(duì)象離開,但甲公司預(yù)計(jì)20×9年將保持快速增長(zhǎng),20×9年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外,企業(yè)預(yù)計(jì)20×9年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。
20×9年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%,有2名激勵(lì)對(duì)象離開。
2×10年12月31日,甲公司激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。
【答案】(1)第1年末確認(rèn)費(fèi)用
第1年費(fèi)用金額=第1年末預(yù)計(jì)的行權(quán)數(shù)量[(20-2-0)人 × 20萬(wàn)份/人] ×工具單價(jià)5.4×占等待期的比例1/2-累計(jì)已確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用0=972(萬(wàn)元)
借:管理費(fèi)用 9 720 000
貸:資本公積――其他資本公積 9 720 000
(2)第2年末確認(rèn)費(fèi)用
第2年年末,前兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率=(16%+12% )/2=14% <15%,沒有達(dá)到行權(quán)條件,但估計(jì)第3年年末能夠達(dá)到行權(quán)條件,由于非市場(chǎng)條件要根據(jù)重新估計(jì)的結(jié)果調(diào)整等待期,因此,將等待期調(diào)整為三年。
第2年費(fèi)用金額=第2年末預(yù)計(jì)的行權(quán)數(shù)量[(20-2-2-0)人 × 20萬(wàn)份/人] ×工具單價(jià)5.4×占等待期的比例2/3-累計(jì)已確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用972=180(萬(wàn)元)
借:管理費(fèi)用 1 800 000
貸:資本公積――其他資本公積 1 800 000
(3)第3年末確認(rèn)費(fèi)用
第3年年末,前3年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率=(16%+12%+10%)/3=13% >12%,達(dá)到了行權(quán)條件。
第3年費(fèi)用金額=第3年末預(yù)計(jì)的行權(quán)數(shù)量[(20-2-2-2)人 × 20萬(wàn)份/人] ×工具單價(jià)5.4×占等待期的比例3/3-累計(jì)已確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用(972+180)=360(萬(wàn)元)
借:管理費(fèi)用 3 600 000
貸:資本公積――其他資本公積 3 600 000
三年費(fèi)用累計(jì)=972+180+360=最后行權(quán)的期權(quán)價(jià)值= [(20-2-2-2)×20] 280×5.4=1 512(萬(wàn)元)
(4)第4年年末行權(quán)的賬務(wù)處理
借:銀行存款 840(3*280)
資本公積――其他資本公積 1 512
貸:股本 280
資本公積――股本溢價(jià) 2072(倒擠)
【例題?計(jì)算題】A公司為一上市公司。2010年1月1日,公司向其20名管理人員每人授予10萬(wàn)股股票期權(quán),這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可以4元每股購(gòu)買10萬(wàn)股A公司股票,從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。
?、俚谝荒昴?2010年末)有2名職員離開A公司,A公司估計(jì)未來(lái)有2名職員離開;
?、诘诙昴?2011年末)又有1名職員離開公司,公司將估計(jì)未來(lái)沒有人員離開公司。假定公司2011年12月31日修改授予日的公允價(jià)值為18元。
要求:編制相關(guān)的賬務(wù)處理。
【答案】
?、俚谝荒昴?2010年末)有2名職員離開A公司,A公司估計(jì)未來(lái)有2名職員離開;
借:管理費(fèi)用 800【(20-2-2)×10×15×1/3】
貸:資本公積――其他資本公積 800
?、诘诙昴?2011年末)又有1名職員離開公司,公司將估計(jì)未來(lái)沒有人員離開公司。假定公司2011年12月31日修改授予日的公允價(jià)值為18元。
借:管理費(fèi)用 1 240【(20-2-1-0)×10×18×2/3-800】
貸:資本公積――其他資本公積 1 240
【例題?計(jì)算題】經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn),甲公司2009年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,其主要內(nèi)容為:甲公司向100名管理人員每人授予1萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán),行權(quán)條件為甲公司2009年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%,截止2010年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%,截止2011年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起,每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金,行權(quán)期為3年。具體資料如下:
(1)甲公司2009年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%,本年度有1名管理人員離職。該年末,甲公司預(yù)計(jì)截止2010年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%,未來(lái)1年將有3名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下:2009年1月1日為9元;2009年12月31日為10元。
(2)2010年度,甲公司有5名管理人員離職,實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%。該年末,甲公司預(yù)計(jì)截止2011年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%,未來(lái)1年將有8名管理人員離職。2010年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值為12元;
(3)2011年4月20日,甲公司經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)取消原授予管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的甲公司管理人員1 300萬(wàn)元。2011年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前,甲公司有2名管理人員離職。2011年4月20日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值為11元。
要求:根據(jù)資料編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。
【答案】
(1)2009年可行權(quán)條件為凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%,實(shí)際為5%,沒有達(dá)到可行權(quán)條件,但預(yù)計(jì)2010年將達(dá)到7%。
2009年末應(yīng)付職工薪酬余額=(100-1-3)×10×1×1/2 =480(萬(wàn)元)
借:管理費(fèi)用 480
貸:應(yīng)付職工薪酬 480
(2)2010年度可行權(quán)條件為7%,實(shí)際為(5%+7%)/2=6%,沒有達(dá)到可行權(quán)條件,但預(yù)計(jì)2011年將達(dá)到10%。
2010年末應(yīng)付職工薪酬余額=(100-1-5-8)×12×1×2/3=688(萬(wàn)元)
同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用208(688-480)萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
借:管理費(fèi)用 208
貸:應(yīng)付職工薪酬 208
(3)2011年4月20日因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃取消應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-1-5-2)×11×1×3/3= 1 012(萬(wàn)元),同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用324(1 012-688)萬(wàn)元。
借:管理費(fèi)用 324
貸:應(yīng)付職工薪酬 324
以現(xiàn)金補(bǔ)償1 300萬(wàn)元高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值1 012的部分,應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)付職工薪酬 1 012
管理費(fèi)用 288
貸:銀行存款 1 300
【例題?計(jì)算題】A公司和B公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。A公司持有B公司30%的股權(quán)。A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定,2011年1月1日,B公司的100名銷售人員必須為B公司服務(wù)3年,才能在期滿時(shí)以每股5元的價(jià)格購(gòu)買A公司股票1 000股。A公司股票在股份授予日的公允價(jià)值估計(jì)為10元,股票面值為1元。
第1年有2名銷售人員離開了B公司,預(yù)計(jì)3年中還將有8人離開。
要求:計(jì)算A公司在第一年應(yīng)確認(rèn)的金額,并做出相應(yīng)的賬務(wù)。
【答案】第1年應(yīng)確認(rèn)的金額=(100-2-8)×1 000×10×1/3=300 000(元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 000
貸:資本公積――其他資本公積 300 000
【例題?計(jì)算題】A公司和B公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。 A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定,2011年1月1日,B公司的100名銷售人員必須為B公司服務(wù)3年,才能在期滿時(shí)以每股5元的價(jià)格購(gòu)買A公司股票1 000股。A公司股票在授予日的公允價(jià)值估計(jì)為10元,股票面值為1元。第1年有2名銷售人員離開了B公司,預(yù)計(jì)3年中還將有8人離開。假定A公司負(fù)責(zé)結(jié)算,B公司沒有結(jié)算義務(wù)。
要求:做出B公司第一年的賬務(wù)處理。
【答案】第1年應(yīng)確認(rèn)的金額=(100-2-8)×1 000×10×1/3=300 000(元)
借:銷售費(fèi)用 300 000
貸:資本公積――其他資本公積 300 000
【例題?計(jì)算題】A公司和B公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定,2011年1月1日,A公司的100名銷售人員必須為本公司服務(wù)3年,才能在期滿時(shí)以每股5元的價(jià)格購(gòu)買B公司股票1 000股。B公司股票在股份授予日的公允價(jià)值估計(jì)為10元,B公司的股票面值為1元。第1年有2名銷售人員離開了B公司,預(yù)計(jì)3年中還將有8人離開。假定A公司負(fù)責(zé)結(jié)算。
要求:做出A公司第一年的賬務(wù)處理。
【答案】第1年應(yīng)確認(rèn)的金額=(100-2-8)×1 000×10×1/3=300 000(元)
借:銷售費(fèi)用 300 000
貸:應(yīng)付職工薪酬 300 000
會(huì)計(jì)職稱考試有獎(jiǎng)?wù){(diào)查問卷
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