2013年中級會計職稱《中級會計實務》第七章練習題：非貨幣性資產交換

　　【例題?單選題】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產交換的是 ( ) 。

　　A.以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價30萬元

　　B.以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權 ,并收到補價80萬元

　　C.以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的長期股權投資，并支付補價140萬元

　　D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

　　【答案】A

　　【解析】(1)收到補價的企業(yè)：收到的補價/換出資產的公允價值< 25%;

　　(2)支付補價的企業(yè)：支付的補價/(支付的補價+換出資產公允價值)<25%。

　　選項A：比例=30/(260+30)=10.34% < 25%，屬于非貨幣性資產交換;

　　選項B：比例=80/(200+80)=28.57% > 25%， 不屬于非貨幣性資產交換;

　　選項C：比例=140/(140+320)=30.43% > 25%，不屬于非貨幣性資產交換;

　　選項D：比例=30/(390+30)=7.14%，雖然低于25%，但是準備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產交換。

　　【例題?多選題】(2007年)下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產交換具有商業(yè)實質的有()。

　　A.換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同

　　B.換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同

　　C.換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同

　　D.換入資產與換出資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產公允價值相比具有重要性

　　【答案】ABCD

　　【例題?判斷題】(2009年)在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與換出資產顯著不同，即使換入或換出資產的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業(yè)實質。()

　　【答案】√

　　【例題?單選題】(2007年)企業(yè)對具有商業(yè)實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是()。

　　A.按庫存商品的公允價值確認營業(yè)收入

　　B.按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入

　　C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入

　　D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失

　　【答案】B

　　【例題?判斷題】(2010年)具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換入資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計入當期損益。()

　　【答案】×

　　【解析】具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換按公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換出資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　【例題?單選題】(2010年)甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術，該交換具有商業(yè)實質。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元;另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術的入賬價值為( )萬元。

　　A.50 B.70 C.90 D.107

　　【答案】D

　　【解析】換入資產的入賬價值+收到的補價10=換出資產的公允價值100+換出資產的增值稅銷項稅額17

　　【例題?計算題】(例7-4)甲公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3 500 000元，已計提折舊2 350 000元;乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1 050 000元，兩項資產均未計提減值準備。由于倉庫離市區(qū)較遠，公允價值不能可靠計量;乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司100 000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務機關核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關稅費。

　　【答案】甲公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產清理 1 150 000

　　累計折舊 2 350 000

　　貸：固定資產――倉庫 3 500 000

　　借：長期股權投資――××公司 1 050 000

　　銀行存款 100 000

　　貸：固定資產清理 1 150 000

　　借：固定資產清理 57 500

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 57 500

　　借：營業(yè)外支出 57 500

　　貸：固定資產清理 57 500

　　乙公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產――倉庫 1 150 000

　　貸：長期股權投資――××公司 1 050 000

　　銀行存款 100 000

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　　【例題?計算題】(例7-6)甲公司因經營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉變，產品結構發(fā)生較大調整，原生產廠房、專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協(xié)商，2×10年1月1日，甲公司將其生產廠房連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權投資(采用成本法核算)進行交換。

　　甲公司換出生產廠房的賬面原價為2 000 000元，已提折舊1 250 000元;專利技術賬面原價為750 000地，已攤銷金額為375 000元。

　　乙公司在建工程截止到交換日的成本為875 000元， 對丙公司的長期股權投資成本為250 000元。

　　甲公司的廠房公允價值難以取得，專利技術市場上并不多見，公允價值也不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產計提減值準備。經稅務機關核定，因此項交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅56 250元和43 750元。

　　【答案】甲公司的賬務處理如下：

　　(1)計算換入資產、換出資產賬面價值總額

　　換入資產賬面價值總額=875 000+250 000=1 125 000(元)

　　換出資產賬面價值總額=(2 000 000- 1 250 000)+(750 000- 375 000)=1 125 000(元)

　　(2)確定換入資產總成本

　　換入資產總成本=換出資產賬面價值=1 125 000(元)

　　(3)確定各項換入資產成本

　　在建工程成本=1 125 000×(875 000÷1 125 000×100%)=875 000(元)

　　長期股權投資成本=1 125 000×(250 000÷1 125 000×100%)=250 000(元)

　　(4)會計分錄：

　　借：固定資產清理 750 000

　　累計折舊 1 250 000

　　貸：固定資產――廠房 2 000 000

　　借：在建工程――××工程 875 000

　　長期股權投資 250 000

　　累計攤銷 375 000

　　貸：固定資產清理 750 000

　　無形資產――專利技術 750 000

　　借：營業(yè)外支出 56 250

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 56 250

　　乙公司的賬務處理如下：

　　(1)換入資產賬面價值總額=(2 000 000-1 250 000)+(750 000- 375 000)=1 125 000(元)

　　(2)確定換入資產總成本=換出資產賬面價值=1 125 000(元)

　　(3)確定各項換入資產成本

　　廠房成本=1 125 000×(750 000÷1 125 000×100%)=750 000(元)

　　專利技術成本=1 125 000×(375 000÷1 125 000×100%)=375 000(元)

　　(4)會計分錄

　　借：固定資產清理 875 000

　　貸：在建工程――××工程 875 000

　　借：固定資產――廠房 750 000

　　無形資產――專利技術 375 000

　　貸：固定資產清理 875 000

　　長期股權投資 250 000

　　借：固定資產清理 43 750

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 43 750

　　借：營業(yè)外支出 43 750

　　貸：固定資產清理 43 750

　　【例題?單選題】(2008年)甲公司以一臺生產設備和一項專利權與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產交換。甲公司換出生產設備的賬面原價為1 000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元;換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1 500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為()萬元。

　　A.538 B.666 C.700 D.718

　　【答案】B

　　【解析】此題中，不具有商業(yè)實質情況下的非貨幣性資產交換，其換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的相關稅費-收到的補價=(1 000-250)+(120-24)-180=666(萬元)

　　【例題?單選題】(2011年)2011年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為()萬元。

　　A.280 B.300 C.350 D.375

　　【答案】D

　　【解析】因為換入資產和換出資產的公允價值不能夠可靠計量，所以換入資產的入賬價值為換出資產的賬面價值。所以甲公司換入資產的入賬價值金額是350+150=500(萬元)，甲公司換入在建房屋的入賬價值為500×300/(300+100)=375(萬元)

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