2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第五章知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　★ 考點(diǎn)一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類

　　【注意1】前三類長(zhǎng)期股權(quán)投資可以是對(duì)上市公司的股票投資，也可能是對(duì)非上市公司的股權(quán)投資。但第四類僅指非上市公司的股權(quán)投資，不包括對(duì)上市公司的股票投資(如果是上市股票投資應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn))。

　　【注意2】核算方法：成本法和權(quán)益法

　　合并報(bào)表時(shí)控制按照權(quán)益法思路來(lái)處理

　　【注意3】持股比例只是量的標(biāo)準(zhǔn)，考慮類型遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則：

　　1. 能夠“控制” 的情形：(教材335-337頁(yè))

　　(1)控制方擁有被控制方半數(shù)以上權(quán)益性資本;

　　(2)控制方雖然不擁有被控制方半數(shù)以上的股份，但如果同時(shí)達(dá)到以下條件之一的，也構(gòu)成控制關(guān)系：

　　A.通過(guò)與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán);

　　B.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;

　　C有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;

　　D.在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。

　　2. 能夠“重大影響” 的情形：(教材60頁(yè))

　　(1)持股比例達(dá)到20%或以上但低于50%時(shí)

　　(2)持股比例小于20%但符合下列條件之一的，也應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資方具有重大影響能力：

　　A.在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)中派有代表;

　　B.參與被投資企業(yè)的政策制定過(guò)程;

　　C.與被投資單位之間發(fā)生重要交易;

　　D.向被投資單位派出管理人員;

　　E.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

報(bào)考指南	報(bào)考常識(shí)	考試時(shí)間	報(bào)名時(shí)間	合格標(biāo)準(zhǔn)
各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計(jì)劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)

　　★ 考點(diǎn)二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(一)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.同一控制的理解：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。――合并方和被合并方在同一個(gè)集團(tuán)

　　2.思路：在同一母公司控制下的合并，該合并不是公平交易，不公允，只是集團(tuán)內(nèi)部的一個(gè)事項(xiàng)，應(yīng)采用賬面價(jià)值計(jì)量。

　　3.賬務(wù)處理

　　(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的確定：

　　入賬價(jià)值=被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值×投資比例

　　(2)投出的資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額處理：

　　差額通過(guò)“資本公積――資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”來(lái)調(diào)整，不足沖減的的調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))。

　　(3)與投資相關(guān)的直接費(fèi)用的處理：計(jì)入到當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值*份額)

　　應(yīng)收股利(已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)(賬面價(jià)值)

　　資本公積―資本溢價(jià)(差額)

　　或借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　資本公積―資本溢價(jià)

　　盈余公積

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)(賬面價(jià)值)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　(4)無(wú)論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)行股票作為對(duì)價(jià)取得的股票投資，則與股票發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用從股票溢價(jià)中扣除(從資本公積――資本溢價(jià)、股本溢價(jià)中扣除);若是發(fā)行債券作為對(duì)價(jià)取得的股票投資，則交易費(fèi)用是計(jì)入到負(fù)債的初始計(jì)量金額(在“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”明細(xì)科目中)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值*份額)

　　貸：股本或?qū)嵤召Y本(發(fā)行股份的面值)

　　資本公積--股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(倒擠)

　　銀行存款

　　(二)非同一控制下企業(yè)合并的處理

　　1. 非同一控制的理解：指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。――購(gòu)買方和被購(gòu)買方不在同一個(gè)集團(tuán)

　　2.思路：遵循市場(chǎng)交易理念，以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)損益。

　　3.賬務(wù)處理

　　(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值：

　　合并成本=支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

　　(2)所投出的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)處置損益處理：

　?、偃羲冻鲑Y產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支;②若所投出資產(chǎn)為金融資產(chǎn)或者長(zhǎng)期股權(quán)投資，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益;

　?、廴羲冻鲑Y產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)或者存貨，按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。④若所發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值與面值的差額，作為股本溢價(jià)處理，計(jì)入資本公積。

　　(3)與投資相關(guān)的直接費(fèi)用的處理：計(jì)入到當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用(教材變動(dòng))

　　二、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi))

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款

　　2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面價(jià)發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。(費(fèi)用的處理同企業(yè)合并)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值+與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的稅費(fèi))

　　貸：股本

　　資本公積――股本溢價(jià)

　　借：資本公積――股本溢價(jià)

　　貸：銀行存款

　　3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--第三方公司(合同或協(xié)議價(jià))

　　貸：實(shí)收資本

　　資本公積--資本溢價(jià)(倒擠)

　　【總結(jié)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

	企業(yè)合并		非企業(yè)合并
	同一控制下	非同一控制下
初始計(jì)量	按被合并方的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額	按公允價(jià)值（合并成本）計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資	按公允價(jià)值加上中介費(fèi)用
支付對(duì)價(jià)的差額	支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資的差額計(jì)入資本公積、留存收益等	付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益	付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益
發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用	應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益	應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益	計(jì)入投資成本

報(bào)考指南	報(bào)考常識(shí)	考試時(shí)間	報(bào)名時(shí)間	合格標(biāo)準(zhǔn)
各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計(jì)劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)

　　★ 考點(diǎn)三 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

　　一、成本法――只記錄初始的成本價(jià)值

　　被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值?？墒栈亟痤~低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　1.宣告時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　2.發(fā)放時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　【注意1】不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

　　【注意2】股票股利不做賬務(wù)處理，只是股數(shù)的變動(dòng)。

　　二、權(quán)益法――被投資方所有者權(quán)益的變化會(huì)影響投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值

　　明細(xì)科目：“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”

　　(一)“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　(1)初始投資成本>投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例――不調(diào)整初始投資成本;

　　(2)初始投資成本<投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例――按其差額調(diào)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--成本

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　(二)“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算

　　1. 被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益

　　(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整(被投資方凈利潤(rùn)*持股比例)

　　貸：投資收益

　　(2)被投資單位實(shí)現(xiàn)虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整

　　【注意】對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行四項(xiàng)調(diào)整：會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間的統(tǒng)一、公允價(jià)值的調(diào)整和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整、合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益

　　(1)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間的統(tǒng)一

　　(2)調(diào)整公允價(jià)值和賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算利潤(rùn)的差

　　如果取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)，不能完全以被投資單位自身核算的凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算確定，而是需要在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)適當(dāng)調(diào)整后確定。

　　把賬面凈利潤(rùn)調(diào)整為公允凈利潤(rùn)：公允凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)+(公允收入-賬面收入)-(公允費(fèi)用-賬面費(fèi)用)

　　(3)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整

　　投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

　?、倌媪鹘灰?

　　對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)予抵銷。

　　②順流交易:

　　對(duì)于投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。

　　(4)合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投資非貨幣性資產(chǎn)的處理

　?、俜舷铝星闆r之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè);投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量;投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　?、诤蠣I(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。

　　例：A對(duì)B投資，1萬(wàn)的固定資產(chǎn)，投資到對(duì)方公允為1.5萬(wàn)，10年年限，持股比例30%，B第一年凈利潤(rùn)為20000，(20000-5000+500)*30%為投資收益

　　2.被投資方宣告分派現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利(宣告的總數(shù)*持股比例)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資??損益調(diào)整

　　3.發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　4.被投資方出現(xiàn)超額虧損

　　(1)發(fā)生超額虧損

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整(以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限)

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款(如果投資方擁有被投資方的長(zhǎng)期債權(quán)時(shí)，以其賬面價(jià)值為沖抵上限)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債(如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債)

　　剩余部分計(jì)入備查簿，不用做賬務(wù)處理。

　　(2)將來(lái)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，反調(diào)分錄：

　　上年計(jì)入備查簿的部分先恢復(fù)，然后再按下面的順序進(jìn)行

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債(先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債)

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款(再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長(zhǎng)期應(yīng)收款)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整(最后再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資)

　　貸：投資收益

　　(三)“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

　　投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng)

　　貸：資本公積

　　或反之

　　【注意】以下情形不影響被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方不需要做分錄：

　　比如：被投資方提取盈余公積、被投資方宣告分派股票股利(這兩種情況只會(huì)造成被投資方所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響被投資方所有者權(quán)益的總數(shù))

　　【總結(jié)】長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

　　1.對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照第八章資產(chǎn)減值的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　減值金額=賬面價(jià)值-可收回金額

　　可收回金額=公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者

　　2.企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照第九章“可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量”規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　減值金額=賬面價(jià)值-未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【注意】長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回。

報(bào)考指南	報(bào)考常識(shí)	考試時(shí)間	報(bào)名時(shí)間	合格標(biāo)準(zhǔn)
各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計(jì)劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)

　　★ 考點(diǎn)四 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　【注意】成本轉(zhuǎn)權(quán)益要追溯，權(quán)益轉(zhuǎn)成本不要追溯

　　一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　情形：

　?、僭盁o(wú)重大影響”追加投資變?yōu)椤爸卮笥绊?、共同控制”，比如持股比例?0%變?yōu)?0% ;

　?、谠翱刂啤睖p少持股變?yōu)椤爸卮笥绊?、共同控制”，比如持股比例?0%變?yōu)?0%。

　　思路：“追溯”調(diào)整。即對(duì)原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

　　權(quán)益法=成本法+差異，即在成本法的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充二者差異的調(diào)整分錄。――沖銷成本法的核算，然后補(bǔ)做權(quán)益法核算

　　(一)增加投資而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理

　　1.初始投資成本的調(diào)整(原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額)：

　　(1)屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

　　(2)屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　盈余公積

　　2.兩次投資期間的調(diào)整屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的

　　(1)屬于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初：按照原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　盈余公積

　　(2)屬于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益：一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　(3)宣告分派股利

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　盈余公積

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

　　3. 兩次投資期間的調(diào)整屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積――其他資本公積。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　新增長(zhǎng)期股權(quán)投資：對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，大于不調(diào)整;小于調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

　　進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。

　?、俚谝淮瓮顿Y形成商譽(yù)，第二次投資也形成商譽(yù)，那么總商譽(yù)為兩次商譽(yù)之和，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股投資的入賬價(jià)值。

　?、诘谝淮瓮顿Y形成負(fù)商譽(yù)，第二次投資也形成負(fù)商譽(yù)，那么要第一次形成的負(fù)商譽(yù)調(diào)整留存收益，第二次直接調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入。

　?、鄣谝淮瓮顿Y形成商譽(yù)，第二次投資形成負(fù)商譽(yù)，如果綜合考慮為正商譽(yù)，那么不需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值;如果綜合考慮為負(fù)數(shù)，就差額部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　?、艿谝淮瓮顿Y形成負(fù)商譽(yù)，第二次投資形成商譽(yù)，如果綜合考慮為正商譽(yù)，那么不需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值;如果綜合考慮為負(fù)商譽(yù)，則應(yīng)就差額部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值并同時(shí)調(diào)整留存收益。

　　(二)處置投資而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

　　(一)通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并(教材變動(dòng))

　　1.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中：

　　(1)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。

　　【注意】不需要追溯調(diào)整，直接相加

　?、龠_(dá)到企業(yè)合并前持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本=原成本法下的賬面價(jià)值+購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

　?、谶_(dá)到企業(yè)合并前持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本=原權(quán)益法下的賬面價(jià)值+購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

　?、圻_(dá)到企業(yè)合并前持有的股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)等的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本=原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值+購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

　　(2)購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　(二)因減少投資等原因使權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

　　借：銀行存款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　投資收益(倒擠，或借記)

　　采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或作相反分錄。

報(bào)考指南	報(bào)考常識(shí)	考試時(shí)間	報(bào)名時(shí)間	合格標(biāo)準(zhǔn)
各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計(jì)劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)

　　★ 考點(diǎn)五 共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營(yíng)

　　一、共同控制經(jīng)營(yíng)

　　共同控制經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體)，并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制。把共同控制經(jīng)營(yíng)視為一項(xiàng)普通的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　舉例：幾家企業(yè)共同制造一架飛機(jī)，每家企業(yè)負(fù)責(zé)若干飛機(jī)零部件的生產(chǎn)，從整架飛機(jī)的銷售收入中分享份額。

　　通過(guò)共同控制經(jīng)營(yíng)獲取收益是共同控制經(jīng)營(yíng)的顯著特征，每一合營(yíng)者負(fù)擔(dān)合營(yíng)活動(dòng)中本企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，并按照合同約定確認(rèn)本企業(yè)在合營(yíng)產(chǎn)品銷售收入中享有的份額。

　　二、共同控制資產(chǎn)

　　共同控制資產(chǎn)，是指企業(yè)與其他合營(yíng)方共同投入或出資購(gòu)買一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的情況。通過(guò)控制的資產(chǎn)獲取收益是共同控制資產(chǎn)的顯著特征。把共同控制資產(chǎn)視為一項(xiàng)普通資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　舉例：幾家石油公司共同控制一條輸油管道，用于運(yùn)輸自己的產(chǎn)品，共同分擔(dān)管道的運(yùn)行費(fèi)用。每家石油公司在自身的賬簿和報(bào)表中，把管道中自己享有的份額確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)

　　每一合營(yíng)者按照合營(yíng)合同的約定享有共同控制資產(chǎn)中的一定份額并據(jù)此確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)，享有該部分資產(chǎn)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

   會(huì)計(jì)職稱考試有獎(jiǎng)?wù){(diào)查問(wèn)卷

報(bào)考指南	報(bào)考常識(shí)	考試時(shí)間	報(bào)名時(shí)間	合格標(biāo)準(zhǔn)
各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計(jì)劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)