2013年中級會計職稱《中級會計實務》第四章知識點:投資性房地產(chǎn)
★ 考點一 投資性房地產(chǎn)的范圍
投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。
一、屬于投資性房地產(chǎn)的項目
1.已出租的土地使用權:企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權。
【注意1】以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權再轉(zhuǎn)租給其他單位的,不能確認為投資性房地產(chǎn)。
【注意2】計劃出租的不能確認為投資性房地產(chǎn)。
2.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權
【注意】閑置土地不能確認為投資性房地產(chǎn)。
3.已出租的建筑物:已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。
【注意1】用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權的建筑物,企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)。
【注意2】已出租的建筑物一般應自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起才屬于已出租的建筑物。對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物,只有企業(yè)董事會或類似機構作出正式書面決議,明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的,可視為投資性房地產(chǎn)。
【注意3】企業(yè)將建筑物出租,按租賃協(xié)議向承租人提供的相關輔助服務在整個協(xié)議中不重大的,應當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。
二、不屬于投資性房地產(chǎn)的項目
1.自用房地產(chǎn):為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。
【注意】出租給本企業(yè)職工居住的建筑物屬于自用,作為固定資產(chǎn),不作為投資性房地產(chǎn)。
2.作為存貨的房地產(chǎn):房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。
3.如果某項房地產(chǎn)部分用于賺取租金或資本增值、部分自用,能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分,應當確認為投資性房地產(chǎn);不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分,不確認為投資性房地產(chǎn)。
4.閑置土地
5.轉(zhuǎn)租的建筑物或土地使用權
6.融資租賃方式出租的土地使用權或建筑物
★ 考點二 投資性房地產(chǎn)的初始確認
一、外購的投資性房地產(chǎn)
1.時點:企業(yè)外購的房地產(chǎn),只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租(自租賃期開始日起)或用于資本增值,才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。特殊的是持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物,以企業(yè)管理當局就該事項作出正式書面決議的日期。
2.金額:購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
采用成本模式進行后續(xù)計量 |
采用公允價值模式進行后續(xù)計量 |
借:投資性房地產(chǎn) 貸:銀行存款 |
借:投資性房地產(chǎn)――成本 貸:銀行存款 |
二、自行建造的投資性房地產(chǎn)
1.時點:企業(yè)自行建造的房地產(chǎn),只有在自行建造或開發(fā)活動完成(即達到預定可使用狀態(tài))的同時開始對外出租或用于資本增值,才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。
2.金額:按建造該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,作為入賬價值。在建造過程中發(fā)生的非正常性損失,直接計入當期損益,不計入投資性房地產(chǎn)成本。
采用成本模式進行后續(xù)計量 |
采用公允價值模式進行后續(xù)計量 |
借:投資性房地產(chǎn)
貸:在建工程/開發(fā)產(chǎn)品 |
借:投資性房地產(chǎn)――成本
貸:在建工程/開發(fā)產(chǎn)品 |
★ 考點三 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量
一、投資性房地產(chǎn)的計量模式
1.計量模式分為成本模式和公允模式
同時滿足以下兩個條件采用公允模式:
(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。
(2)企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。
2.同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式。
(1)在極少情況下,采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè),有證據(jù)表明,當企業(yè)首次取得某項非在建投資性房地產(chǎn)(或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn))時,該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的,應當對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置,并且假設無殘值。
(2)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè),即使有證據(jù)表明,企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)時,該投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,該企業(yè)仍應對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。
3.計量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。成本模式核算的,符合一定的條件可以轉(zhuǎn)為公允價值模式,作為會計政策變更。公允價值模式核算的,不能轉(zhuǎn)為成本模式核算。
二、會計處理
|
成本模式 |
公允價值模式 |
明細科目 |
|
成本、公允價值變動 |
收到租金 |
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務收入 | |
資產(chǎn)負債表日 |
借:其他業(yè)務成本
貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)
借:資產(chǎn)減值損失 貸:投資性房地產(chǎn)減值準備 |
借:投資性房地產(chǎn)――公允價值變動
貸:公允價值變動損益 或反之
【注意】不提折舊、攤銷,不提減值 |
處置 |
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務收入 借:其他業(yè)務成本
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸:投資性房地產(chǎn) |
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務收入 借:其他業(yè)務成本
貸:投資性房地產(chǎn)――成本
――公允價值變動
借:公允價值變動損益
貸:其他業(yè)務成本 或反之 借:資本公積
貸:其他業(yè)務成本 或反之 |
三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更
1.成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的,應當作為會計政策變更處理,將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額,調(diào)整期初留存收益(未分配利潤)。
2.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
借:投資性房地產(chǎn)――成本
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸:投資性房地產(chǎn)
利潤分配??未分配利潤(或借方)
盈余公積(或借方)
★ 考點四 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出
一、資本化的后續(xù)支出
與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出,滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的,應當計入投資性房地產(chǎn)成本。
|
成本模式 |
公允價值模式 |
|
再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的,再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn),再開發(fā)期間不考慮公允價值變動、不計提折舊或攤銷。 | |
轉(zhuǎn)入改擴建工程 |
借:投資性房地產(chǎn)――在建 投資性房地產(chǎn)累計折舊 貸:投資性房地產(chǎn) |
借:投資性房地產(chǎn)――在建 貸:投資性房地產(chǎn)――成本 ――公允價值變動 |
改擴建或裝修支出 |
借:投資性房地產(chǎn)――在建 貸:銀行存款等 |
借:投資性房地產(chǎn)――在建 貸:銀行存款等 |
完工 |
借:投資性房地產(chǎn)
貸:投資性房地產(chǎn)――在建 |
借:投資性房地產(chǎn)――成本 貸:投資性房地產(chǎn)――在建 |
二、費用化的后續(xù)支出
不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的,應當在發(fā)生時計入當期損益。
借:其他業(yè)務成本
貸:銀行存款
★ 考點五 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置
一、轉(zhuǎn)換日的確定
1.投資性房地產(chǎn)開始自用,轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài),企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的日期;
2.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租,或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租,轉(zhuǎn)換日為租賃開始日;
3.自用土地使用權停止自用,改為用于資本增值,轉(zhuǎn)換日為企業(yè)停止將該項土地使用權用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理且管理當局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期。
4.房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售時,從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨,轉(zhuǎn)換日為租賃期滿,企業(yè)董事會或類似機構作出書面決議明確表示將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期。
二、會計處理
1. 成本模式下的轉(zhuǎn)換
|
非投資性房地產(chǎn)→投資性房地產(chǎn) |
投資性房地產(chǎn)→非投資性房地產(chǎn) |
自用房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)
(關鍵:賬面互轉(zhuǎn)) |
借:投資性房地產(chǎn)
累計折舊(累計攤銷)
固定資產(chǎn)減值準備(無形資產(chǎn)減值準備) 貸:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn)) 投資性房地產(chǎn)累計折舊(投資性房地產(chǎn)累計攤銷) 投資性房地產(chǎn)減值準備 |
借:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))
投資性房地產(chǎn)累計折舊(投資性房地產(chǎn)累計攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準備 貸:投資性房地產(chǎn) 累計折舊(累計攤銷) 固定資產(chǎn)減值準備(無形資產(chǎn)減值準備) |
存貨的房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)
(關鍵:賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)) |
借:投資性房地產(chǎn)
存貨跌價準備
貸:開發(fā)產(chǎn)品 |
借:開發(fā)產(chǎn)品
投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸:投資性房地產(chǎn) |
2.公允價值模式下的轉(zhuǎn)換
|
非投資性房地產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)
(關鍵:公允大于賬面入資本公積;公允小于賬面入公允價值變動損益) |
投資性房地產(chǎn)→非投資性房地產(chǎn)
(關鍵:借貸差均為公允價值變動損益) |
自用房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn) |
借:投資性房地產(chǎn)――成本 (公允價值)
累計折舊(累計攤銷)
固定資產(chǎn)減值準備(無形資產(chǎn)減值準備) 公允價值變動損益(借差) 貸:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))
資本公積――其他資本公積(貸差) |
借:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))(公允價值)
公允價值變動損益(借差) 貸:投資性房地產(chǎn)――成本
――公允價值變動 公允價值變動損益(貸差) |
存貨的房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn) |
借:投資性房地產(chǎn)――成本(公允價值)
存貨跌價準備
公允價值變動損益(借差)
貸:開發(fā)產(chǎn)品
資本公積――其他資本公積(貸差) |
借:開發(fā)產(chǎn)品(公允價值)
公允價值變動損益(借差) 貸:投資性房地產(chǎn)――成本 ――公允價值變動 公允價值變動損益(借差) |
最新資訊
- 2024年中級會計《財務管理》考前10頁紙,背這一個就夠了2024-08-30
- 一鍵免費領取2024年中級會計《經(jīng)濟法》考前10頁紙2024-08-30
- 2024年中級會計《中級會計實務》考前10頁紙,免費領取2024-08-30
- 2024年中級會計經(jīng)濟法易混淆知識點匯總2024-08-08
- 2024年中級會計職稱實務各章節(jié)知識點、習題匯總2024-07-22
- 2024年中級會計實務考點整理總結(jié):第二十五章民間非營利組織會計2024-07-19
- 2024年中級會計實務知識點總結(jié)匯總:第二十四章政府會計2024-07-18
- 2024年中級會計實務知識點總結(jié)歸納:第二十三章資產(chǎn)負債表日后事項2024-07-18
- 2024年中級會計實務知識點梳理:第二十二章會計政策、會計估計變更和差錯更正2024-07-17
- 2024年中級會計實務考點匯總:第二十一章企業(yè)合并和合并報表2024-07-17