2013年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第一章練習(xí)題：固定資產(chǎn)

　　【例題?判斷題】(2006年)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)。(　)

　　【答案】√

　　【例題?判斷題】(2011年)企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。(　)

　　【答案】×

　　【例題?單選題】(2010年)甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付;另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為(　)萬元。

　　A.3 000　　　　　　B.3 020

　　C.3 510　　　　　　D.3 530

　　【答案】B

　　【解析】初始入賬價值=3 000+15+5=3 020(萬元)

　　【例題?計算題】(例3-1)20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次購入3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付價款5 000 000元，增值稅進項稅額850 000元，保險費17 000元，裝卸費3 000元，全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付;假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認條件，公允價值分別為1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

　　要求：計算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)確認計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、保險費、裝卸費等，即：

　　5 000 000+17 000+3 000=5 020 000(元)

　　(2)確定A、B和C的價值分配比例

　　A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

　　1 560 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=30%

　　B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

　　2 340 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=45%

　　C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)比例為：

　　1 300 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=25%

　　(3)確定A、B和C設(shè)備各自的成本

　　A設(shè)備的成本=5 020 000×30%=1 506 000(元)

　　B設(shè)備的成本=5 020 000×45%=2 259 000(元)

　　C設(shè)備的成本=5 020 000×25%=1 255 000(元)

　　(4)會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)――A　　　　　　　　　　 1 506 000

　　――B　　　　　　　　　　 2 259 000

　　――C　　　　　　　　　　 1 255 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)　850 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 870 000

　　【例題?單選題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2010年甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價格為1 000萬元，增值稅額為170萬元，支付保險、裝卸費用50萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費用10萬元。此外支付為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費20萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費20萬元，員工培訓(xùn)費1萬元。均以銀行存款支付。假定該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為(　)。

　　A.1 166 萬元 B.1 376萬元

　　C.1 377萬元 D.1 200萬元

　　【答案】D

　　【解析】入賬價值=1 000+50+100+10+20+20=1200(萬元)。

　　【例題?單選題】(2009年)下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當期損益

　　B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

　　C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出

　　D.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬

　　【答案】D

　　【解析】選項A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計入建造固定資產(chǎn)的成本。選項BC，應(yīng)該記到建造成本中。

　　【例題?單選題】2011年1月1日，甲公司從乙租賃公司經(jīng)營租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2011年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬元，第1年末支付租金10萬元，第2年末支付租金9萬元，第3年末支付租金8萬元;租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年末確認租金費用。2011年確認租金費用(　)萬元。

　　A.9　　　B.10

　　C.8　　　D.27

　　【答案】A

　　【解析】確認本年租金費用27/3=9(萬元)

　　【例題?計算題】2010年12月31日，甲公司購置一條化工生產(chǎn)線，價款1 000萬元(不考慮相關(guān)稅費)，預(yù)計使用15年。按規(guī)定預(yù)計將發(fā)生棄置費用200萬元，折現(xiàn)率為10%。

　　【答案】

　　(1)2010年12月31日固定資產(chǎn)入賬

　　2 000 000×(P/F，15，10%)0.2394=478 800(元)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　10 478 800

　　貸：銀行存款　　　　　　10 000 000

　　預(yù)計負債　　　　　　　 478 800

　　(2)2011年12月31日計提預(yù)計負債利息

　　實際利息=預(yù)計負債期初賬面價值478 800×10% =47 880(元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　47 880

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　47 880

　　(3)2012年12月31日計提預(yù)計負債利息

　　實際利息=預(yù)計負債期初賬面價值(478 800+47 880)×10%=478 800×(1+10%)×10%=52668(元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　52668

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　52668

　　以后年度的處理類似，至第15年年末，預(yù)計負債的賬面價值等于200萬元。

　　(4)2025年末支付棄置費用

　　借：預(yù)計負債　　　　　　2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　 2 000 000

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　　【例題?判斷題】(2007年)企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計報銷清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預(yù)計負債。(　)

　　【答案】×

　　【例題?單選題】(2011年)2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210 000萬元。當日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費用10 000萬元，其現(xiàn)值為8 200萬元。該核電站的入賬價值為(　)萬元。

　　A.200 000　　B.210 000　　C.218 200　　D.220 000

　　【答案】C

　　【解析】核設(shè)施的入賬價值=210 000+8 200=218 200

　　【例題?單選題】某企業(yè)購進設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價值為100萬元，預(yù)計凈殘值為5.6萬元，預(yù)計可使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該設(shè)備第三年應(yīng)提折舊額為(　)萬元。

　　A. 24　　　B. 14.4

　　C. 20　　　D. 8

　　【答案】B

　　【解析】第一年的折舊=100×2/5=40(萬元);

　　第二年的折舊=(100-40)×2/5=24(萬元)

　　第三年的折舊=(100-40-24)×2/5=14。4(萬元)

　　第四、五年的折舊=[(100-40-24-14.4)-5.6]/2=8(萬元)。

　　【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，當日投入使用。該設(shè)備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備2010年應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。

　　A.72 B.120

　　C.140.4 D.168.48

　　【答案】B

　　【解析】2010年折舊360×5/(1+2+3+4+5) =120(萬元)

　　【例題?判斷題】(2005年)固定資產(chǎn)折舊方法變更應(yīng)作為會計政策變更進行會計處理。(　)

　　【答案】×

　　【例題?計算題】(例3-6)20×9年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機磨損嚴重，需要更換。該升降機購買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產(chǎn)進行了確認，原價400 000元(其中的電動機在20×5年6月30日的市場價格為85 000)，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定于對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機代替原電動機。新購置電動機的價款為82 000元，增值稅額為13 940元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15 000元。

　　假定原電動機磨損嚴重，沒有任何價值，不考慮其他相關(guān)稅費，請寫出甲公司的賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

　　20×9年6月30日，原電動機的價值=85 000―(85 000÷10)×4=51 000(元)

　　借：在建工程 　 　　 　　 240 000

　　累計折舊 　　(400 000÷10×4)160 000

　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　400 000

　　借：營業(yè)外支出 　　　　51 000

　　貸：在建工程 　　 　　　　 　　　 　51 000

　　(2)更新改造支出

　　借：工程物資 　　　　　　　　　82 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　13 940

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　95 940

　　借：在建工程 　　　　　　　　　97 000

　　貸：工程物資 　　　　　　　　　82 000

　　生產(chǎn)成本 　　　　　　　15 000

　　(3)在建工程轉(zhuǎn)回固定成本

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　286 000

　　貸：在建工程 　　　　　　　　　286 000

　　【例題?單選題】2011年3月31日，甲公司采用自營方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3 600萬元，預(yù)計使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付購買工程物資款90萬元，增值稅15.3萬元，應(yīng)付職工薪酬6萬元。2011年8月31日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2011年度應(yīng)計提的折舊為(　)。

　　A.128萬元　　B.180萬元

　　C.308萬元　　D.384萬元

　　【答案】C

　　【解析】2011年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值為：3 600-3 600/5×3+(90+6)=1 536(萬元);2011年改良后應(yīng)該計提折舊：1 536/4×4/12=128(萬元)。2011年折舊：128+3600/5×3/12=308萬元

　　【例題?計算題】甲公司出售一臺生產(chǎn)設(shè)備，取得價款35.1萬元(含稅)，已收存銀行;開出的增值稅專用發(fā)票注明的價款為30萬元，增值稅稅額為5.1萬元。該設(shè)備原價80萬元，已提折舊60萬元;出售中發(fā)生相關(guān)費用2萬元，已用銀行存款支付。

　　【答案】

　　(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　200 000

　　累計折舊 　　　　　　600 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　800 000

　　(2)支付清理費用

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　20 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　20 000

　　(3)取得清理收入

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　351 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　 300 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 5 1000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　 　80 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　 80 000 (300 000-200 000-20 000)

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