中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》第七章知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　第六節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整;適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。

　　一、對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅調(diào)整

　　(一)調(diào)整方法

　　納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列合理方法調(diào)整：

　　1、可比非受控價(jià)格法;

　　2、再銷(xiāo)售價(jià)格法;

　　3、成本加成法;

　　4、交易凈利潤(rùn)法;

　　5、利潤(rùn)分割法.

　　(二)核定方法(稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán))

　　企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。核定方法有：

　　1、參照同類(lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定。

　　2、按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定。

　　3、按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定。

　　4、按照其他合理方法核定。

　　(三)處理方法(補(bǔ)征稅款和加收利息)

　　1、稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的補(bǔ)稅期間，按日計(jì)算加收利息。加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2、利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

　　(四)納稅調(diào)整的時(shí)效

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　二、預(yù)約定價(jià)安排

　　預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

　　(一)預(yù)約定價(jià)安排的階段和類(lèi)型

　　預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過(guò)預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。

　　預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類(lèi)型。

　　(二)適用的企業(yè)條件： ?

　　1、年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上;

　　2、依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù);?

　　3、按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

　　(三)適用期限

　　預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書(shū)面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。??

　　經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。

　　(四)程序

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價(jià)安排形成審核評(píng)估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排磋商，磋商達(dá)成一致的，應(yīng)將預(yù)約定價(jià)安排草案和審核評(píng)估報(bào)告一并層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審定。

　　三、成本分?jǐn)倕f(xié)議

　　(一)企業(yè)可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。

　　(二)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反上述規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　四、受控外國(guó)企業(yè)

　　由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率水平的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

　　(一)措施的目的

　　受控外國(guó)企業(yè)的反避稅措施，其目的在于防止企業(yè)在低稅率國(guó)家或地區(qū)建立受控外國(guó)企業(yè)，將利潤(rùn)保留在外國(guó)企業(yè)不分配或少量分配，逃避?chē)?guó)內(nèi)納稅義務(wù)。

　　(二)中國(guó)居民的概念

　　是指根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。

　　(三)控制的標(biāo)準(zhǔn)

　　1、居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份;

　　2、居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第(1)項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。

　　(四)實(shí)際稅負(fù)明顯低于規(guī)定稅率水平

　　是指低于企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率(25%)的50%。

　　五、資本弱化規(guī)則

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(一)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例

　　1、金融企業(yè)(5:1)

　　2、其他企業(yè)(2:1)

　　(二)不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

　　1、非金融企業(yè)

　　不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-注冊(cè)資本×2÷向關(guān)聯(lián)方的借款金額)

　　2、金融企業(yè)

　　不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-注冊(cè)資本×5÷向關(guān)聯(lián)方的借款金額)

　　【提示】

　　企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。(有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款利息,視同關(guān)聯(lián)企業(yè)利息)

　　企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：(1)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;(2)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

　　六、一般反避稅條款

　　(一)基本規(guī)定

　　企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　(二)企業(yè)避稅安排的表現(xiàn)

　　1、濫用稅收優(yōu)惠;?

　　2、濫用稅收協(xié)定;?

　　3、濫用公司組織形式;?

　　4、利用避稅港避稅;?

　　5、其他不具有合理商業(yè)目的的安排。?

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對(duì)存在以上避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查。

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