中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》第六章知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

　　第四節(jié) 消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、消費(fèi)稅納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。

　　【提示】

　　“國(guó)務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙的批發(fā)商等。

　　(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。

　　2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　【提示】

　　用于其他方面是指：納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

　　【提示】

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(2)如果出現(xiàn)下列情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：

　?、偈芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　②受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　?、凼芡蟹揭晕蟹矫x購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　④委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。

　　(3)消費(fèi)稅只征收一次：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳了消費(fèi)稅，再出售的，不再征收消費(fèi)稅。

　　(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅。

　　1、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

　　2、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征，個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。

　　(四)其他規(guī)定

　　消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，只征收一次，一般情況下是在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。但是，以下情況除外：

　　1、零售環(huán)節(jié)納稅(特殊在不是在生產(chǎn)初始環(huán)節(jié)征稅)

　　金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，納稅人為在我國(guó)境內(nèi)從事鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。

　　【提示】

　　不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的金銀首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

　　在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍只包括純金銀首飾，或者以金銀為主料的金基、銀基首飾。不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾(金銀非主料)，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾。

　　2、批發(fā)環(huán)節(jié)納稅(特殊在多環(huán)節(jié)征稅)

　　自2009年5月1日起，在卷煙“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙，在銷售時(shí)納稅。

　　二、消費(fèi)稅征稅范圍

　　【提示】

　　除金銀首飾、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅和卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)外，一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。

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　　三、消費(fèi)稅的稅率(見(jiàn)教材)

　　【提示】

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的具體適用稅率在考試試題中一般會(huì)有提示。

　　(一)一般規(guī)定

　　1、比例稅率：多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　2、定額稅率：成品油、啤酒、黃酒;

　　3、復(fù)合稅率：卷煙和白酒。

　　(二)特殊規(guī)定

　　1、納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

　　2、納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率消費(fèi)稅的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

　　3、納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額(不含增值稅)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

　　四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【提示】

　　(一)從價(jià)定率計(jì)征

　　1、應(yīng)納稅額==銷售額×比例稅率

　　2、銷售額的確定

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(與增值稅的規(guī)定相同)

　　(1)銷售額中不包括應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款;若銷售額為含稅應(yīng)換算。

　　(不含稅)銷售額==含稅銷售額÷(1+ 17%)

　　(2)價(jià)外費(fèi)用不包括：

　?、偻瑫r(shí)符合一定條件的代墊用費(fèi)。

　　a.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;

　　b.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

　?、谕瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　a.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　b.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);

　　c.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　【提示】與增值稅的價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目不同。

　　3、包裝物及包裝物押金

　　(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(2)一般情況下，押金不計(jì)征消費(fèi)稅;逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(3)對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(二)從量定額計(jì)征

　　1、應(yīng)納稅額==銷售數(shù)量×定額稅率;

　　2、銷售數(shù)量的確定

　　(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人(委托人)收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量

　　(三)復(fù)合計(jì)征

　　應(yīng)納稅額==應(yīng)稅銷售額×比例稅率+應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率

　　只有卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)征的方法。其計(jì)稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和實(shí)際銷售(回海關(guān)核定、委托方收回、移送使用)數(shù)量。

　　(四)計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　　1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　(1)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;

　　(2)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　?、?gòu)膬r(jià)定率：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　②復(fù)合計(jì)稅：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　【提示】從價(jià)定率的組成計(jì)稅價(jià)格公式推理過(guò)程：

　　(1)組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅

　　(2)組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

　　(3)組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=成本+利潤(rùn)

　　(4)組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(l-消費(fèi)稅比例稅率)

　　公式中成本利潤(rùn)率為消費(fèi)稅法律規(guī)定的成本利潤(rùn)率。非應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+10%)

　　2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　(1)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　(2)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　①?gòu)膬r(jià)定率：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-消費(fèi)稅比例稅率)

　　②復(fù)合計(jì)稅：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　【提示】

　　公式中：材料成本為委托方提供加工材料的實(shí)際成本;加工費(fèi)為受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅。

　　受托方(單位)為扣繳義務(wù)人，委托方為納稅人。

　　3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品組價(jià)公式

　　(1)從價(jià)定率：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　(2)復(fù)合計(jì)稅：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　【提示】

　　關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

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　　進(jìn)口關(guān)稅計(jì)算與進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的關(guān)系表

　　4、納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。

　　核定權(quán)限：

　　(1)卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案;

　　(2)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定;

　　(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

　　(4)白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法主要內(nèi)容：

　　5、特殊規(guī)定

　　(1)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部計(jì)稅的規(guī)定是：按門(mén)市部對(duì)外銷售價(jià)格計(jì)稅。

　　(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　(五)外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除

　　1、外購(gòu)或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　(1)外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(6)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(7)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(8)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(9)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

　　【提示】

　　(1)反向列舉，哪些沒(méi)有扣稅規(guī)定。酒、成品油(石腦油、潤(rùn)滑油除外)、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高檔手表、游艇不能扣。

　　(2)扣稅規(guī)定前后大致屬于同一稅目。不能跨稅目抵扣。只有石腦油例外。

　　例如：將外購(gòu)的酒精用于生產(chǎn)化妝品，在計(jì)算化妝品的消費(fèi)稅時(shí)，外購(gòu)酒精的消費(fèi)稅不能抵扣，酒精與化妝品分屬兩個(gè)不同的稅目。

　　2、按照不同行為，扣除的不同辦法：

　　(1)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品(從價(jià)定率)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算公式：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　==當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)==期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)

　　如果買(mǎi)價(jià)是含稅價(jià)格，應(yīng)該按規(guī)定換算為不含稅價(jià)格。

　　(2)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品(從量定額)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算公式：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　==當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額×30%

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量==期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量

　　(3)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算公式：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　==期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算公式：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　==期初庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

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　　五、消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)

　　(一)減免

　　1、納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除法律另有規(guī)定外，免征消費(fèi)稅。

　　具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。

　　2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

　　(二)退稅

　　1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。

　　2、納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在貨物出口后，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。包括：

　　(1)出口免稅并退稅;

　　(2)出口免稅但不退稅;

　　(3)出口不免稅也不退稅。

　　3、外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅款，分以下情況計(jì)算：

　　(1)屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退稅款。

　　應(yīng)退稅款==出口貨物的工廠銷售額×稅率

　　(2)屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退稅款。

　　應(yīng)退稅款==出口數(shù)量×單位稅額

　　【提示】

　　出口應(yīng)稅消費(fèi)品適用的退稅率

　　(1)出口貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，其退還消費(fèi)稅應(yīng)按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。

　　(2)企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算和申報(bào)。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

　　(三)補(bǔ)稅

　　消費(fèi)稅的補(bǔ)稅與出口退稅制度相關(guān)

　　1、出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。

　　2、納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

　　六、征收管理

　　(一)納稅地點(diǎn)

　　1、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;

　　2、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納;

　　(二)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1、采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　2、采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　3、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　4、納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　5、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。

　　6、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　7、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(三)納稅期限(一般規(guī)定同增值稅)

　　(1)以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　(2)進(jìn)口貨物，于海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　(四)計(jì)稅貨幣

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1目的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先 確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

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