“營改增”過程中企業(yè)應關注的相關問題

　　本文主要探討“營改增”過程中企業(yè)需要關注的幾個問題。

　　一、理清承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人。

　　企業(yè)的經(jīng)營方式多種多樣，以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，是以發(fā)包人為納稅人，還是以承包、承租、掛靠人為納稅人呢?

　　財稅[2011]111號《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱)第二條規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。也就是說，如果以發(fā)包人名義對外經(jīng)營而且由發(fā)包人承擔相關法律責任的，發(fā)包人為納稅人;如果不同時滿足這兩個條件的，以承包人為納稅人。

　　二、公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人應稅服務年銷售額未超過500萬元可以不認定為一般納稅人。

　　財稅[2011]111號文件附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第五項規(guī)定：《試點實施辦法》第三條規(guī)定的應稅服務年銷售額標準為500萬元。同時規(guī)定試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。

　　在財稅[2012]71號中廢止了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第(五)項中，“試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人?！钡囊?guī)定。也就是說，公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人應稅服務年銷售額未超過500萬元可以不認定為一般納稅人。

　　另外還需注意，《試點實施辦法》第五條規(guī)定：除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　三、混業(yè)經(jīng)營，理清稅率。

　　提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　《試點實施辦法》第十二條規(guī)定增值稅稅率：

　　(一)提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

　　(二)提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。

　　(三)提供現(xiàn)代服務業(yè)服務(有形動產(chǎn)租賃服務除外)，稅率為6%。

　　(四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。

　　不同的業(yè)務適用于不同的稅率。

　　(一)分清光租、干租、程租、期租、濕租業(yè)務。

　　1、遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務適用于提供有形動產(chǎn)租賃業(yè)務，稅率為17%。

　　光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

　　干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

　　2、遠洋運輸?shù)某套夂推谧鈽I(yè)務屬于水路運輸服務，稅率為11%。

　　程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。

　　期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。

　　3、航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。稅率為11%。

　　濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。

　　(二)分清交通運輸服務和物流輔助服務。

　　提供交通運輸服務的稅率為11%，而物流輔助服務屬于提供現(xiàn)代服務業(yè)的稅率則為6%，企業(yè)應分別核算交通運輸服務和物流輔助服務業(yè)務的銷售額，特別是物流輔助服務業(yè)中的貨物運輸代理服務，分別不同的稅率計算。

　　交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

　　貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。

　　四、符合條件的支付給其他單位價款可以扣除。

　　對于支付給其他單位可扣除的價款，需要區(qū)分以下二種情況來扣除：

　　(一)支付給非試點納稅人的價款。

　　《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2011]111號)附件2 《試點有關事項規(guī)定》第一條第(三)項規(guī)定：

　　試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。

　　1、一般納稅人

　　計稅銷售額=(取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率)

　　2、(二)小規(guī)模納稅人

　　計稅銷售額=(取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1+征收率)

　　(二)支付給試點納稅人的價款。

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