會計職稱答疑：3年以上應收應付賬款相關(guān)問題

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　　問題：3年以上未付的應付賬款，是否要并入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅?3年以上未收回的應收賬款，是否可以作為損失稅前扣除?

　　解答：

　　1、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　《財政部關(guān)于建立健全企業(yè)應收款項管理制度的通知》(財企[2002]513號)第四條規(guī)定，建立壞賬核銷管理制度企業(yè)在清查核實的基礎(chǔ)上，對確實不能收回的各種應收款項應當作為壞賬損失，并及時進行處理。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，作為本期損益;屬于清算期間的，應當作為清算損益。壞賬損失處理后，應當依據(jù)稅法的有關(guān)法規(guī)向主管稅務機關(guān)申報，按照會計制度法規(guī)的方法進行核算。

　　企業(yè)壞賬損失視不同情況按照以下方法確認：

　　(四)逾期3年的應收款項，具有企業(yè)依法催收磋商記錄，并且能夠確認3年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來的，在扣除應付該債務人的各種款項和有關(guān)責任人員的賠償后的余額，作為壞賬損失;

　　(五)逾期3年的應收款項，債務人在境外及我國中國香港、中國澳門、中國臺灣的，經(jīng)依法催收仍未收回，且在3年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來的，在取得境外中介機構(gòu)出具的終止收款意見書，或者取得我國駐外使(領(lǐng))館商務機構(gòu)出具的債務人逃亡、破產(chǎn)證明后，作為壞賬損失。

　　依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)逾期3年的應收款項，具有企業(yè)依法催收磋商記錄，并且能夠確認3年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來的，在扣除應付該債務人的各種款項和有關(guān)責任人員的賠償后的余額，會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括……確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項……

　　關(guān)于3年以上未支付的應付賬款的稅務處理問題。《河北省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》(冀地稅發(fā)[2009]48號)及《大連市地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(大地稅函[2009]91號)規(guī)定，企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項，包括超過三年未支付的應付賬款以及清算期間未支付的應付賬款，應并入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)(指債權(quán)人承擔法律責任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務機關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書)證明債權(quán)人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得額。已并入當期應納稅所得額的應付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項，包括超過3年未支付的應付賬款，應并入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果能夠提供確鑿證據(jù)(指債權(quán)人承擔法律責任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務機關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書)證明債權(quán)人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得額。已并入當期應納稅所得額的應付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

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