會計職稱答疑：公司發(fā)放實(shí)物福利年終獎的繳稅賬務(wù)處理

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　　描述：企業(yè)在年底向職工發(fā)放實(shí)物福利，應(yīng)作為個人收入的一部分，并入工資、薪金所得代扣代繳個人所得稅。

　　年終歲末，正值企業(yè)盤點(diǎn)一年收獲之際，同時也是企業(yè)主兌現(xiàn)年終獎、向職工派發(fā)紅包之時。為了節(jié)約資金或者消化庫存，很多企業(yè)往往將庫存產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。在此，需要提醒企業(yè)財務(wù)人員，企業(yè)給職工發(fā)放實(shí)物福利也需繳稅。

　　發(fā)放實(shí)物福利應(yīng)代扣代繳個人所得稅根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個人所得包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上注明的價格計算應(yīng)納稅所得額。無憑證的實(shí)物或者憑證上注明的價格明顯偏低，應(yīng)參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

　　由此可見，企業(yè)在年底向職工發(fā)放實(shí)物福利，應(yīng)作為個人收入的一部分，并入工資、薪金所得代扣代繳個人所得稅。

　　個人取得實(shí)物所得，應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價格并入其工資、薪金所得計稅。對于企業(yè)以職工名義購買住房、汽車等貴重消費(fèi)品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫職工姓名的，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(財稅[2008]83號)規(guī)定，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。

　　發(fā)放實(shí)物福利應(yīng)繳增值稅根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶發(fā)生“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)”的行為，視同銷售貨物繳納增值稅。

　　發(fā)放實(shí)物福利應(yīng)繳企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。據(jù)此，企業(yè)年底發(fā)放的實(shí)物福利，應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計算應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

　　此外要指出的是，實(shí)物福利作為職工福利費(fèi)，企業(yè)進(jìn)行稅前扣除時應(yīng)注意，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。超過扣除比例或逾期未改正的應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

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