中級會計職稱《經(jīng)濟法》重點：職工福利費等的稅前扣除

更新時間：2012-12-27 09:48:42 來源：|0

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摘要企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　　第七章企業(yè)所得稅法律制度

　　第二節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　4、職工福利費等的稅前扣除

　　企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　　【提示】上述3項費用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實開支、限度控制的方法。其中教育經(jīng)費超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限度扣除。

項目	扣除限額	超過的處理
福利費	不超過工資薪金總額14%的部分	不得扣除
工會經(jīng)費	不超過工資薪金總額2%的部分	不得扣除
教育經(jīng)費	不超過工資薪金總額2.5%的部分	準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　【提示】

　　企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

　　(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

　　(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　(4)軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照上述規(guī)定的比例扣除。

　　【提示】歸納上述費用有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目

項目	扣除標(biāo)準(zhǔn)	超標(biāo)處理
福利費	不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予	當(dāng)年不得扣除
工會經(jīng)費	不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予	當(dāng)年不得扣除
教育經(jīng)費	不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除	當(dāng)年不得扣除；超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除
利息費用	不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息	當(dāng)年不得扣除
業(yè)務(wù)招待費	按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰	當(dāng)年不得扣除
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費	不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除	當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
公益性捐贈	不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。	當(dāng)年不得扣除