2013年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)練習(xí)題：可供出售金融資產(chǎn)

　　例題

　　2×11年1月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購入乙公司于2×10年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2×15年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。甲公司購入債券的面值為1 000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為1 005.35萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為6%。假定按年計(jì)提利息。2×11年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元。2×12年1月2日，甲公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為925萬元。2×12年12月31日，該債券的公允價(jià)值為910萬元(屬于暫時(shí)性的變動(dòng))。2×12年度甲公司對(duì)乙公司債券投資的處理，下列說法正確的有()。

　　A. 持有該項(xiàng)投資對(duì)當(dāng)期資本公積的影響為-20萬元

　　B. 債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后仍應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　C. 因?yàn)槭莻顿Y，2×12年末應(yīng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失

　　D. 可供出售債務(wù)工具計(jì)提的減值損失以后期間可以轉(zhuǎn)回，但可供出售權(quán)益工具不得轉(zhuǎn)回

　　「答案」 A

　　「解析」取得時(shí)：

　　借：持有至到期投資――成本1000

　　應(yīng)收利息 50

　　貸：銀行存款 1015.35

　　持有至到期投資――損益調(diào)整34.65

　　2 ×10末計(jì)提利息和減值準(zhǔn)備：

　　借：應(yīng)收利息 50

　　持有至到期投資――損益調(diào)整(倒擠)7.92

　　貸：投資收益(1000-34.65)*6%=57.92

　　借：資產(chǎn)減值損失 43.27

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　43.27

　　重分類時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　925

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　43.27

　　持有至到期投資―利息調(diào)整 26.73(34.65-7.92)

　　資本公積―其他資本公積　　　　　　　　　　　5

　　貸：持有至到期投資―成本　　　　　　　　　　1 000

　　2 ×12年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息 50

　　可供出售金融資產(chǎn)――損益調(diào)整(倒擠)5.8

　　貸：投資收益(1000-34.65+7.92-43.27 )*6%=55.8

　　借：資本公積―其他資本公積　　　　　　　　　(925+5.8 )-910=20.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　(925+5.8 )-910=20.8

　　故對(duì)資本公積的影響為-20.8萬元;可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)A 不正確;2 ×12年末的公允價(jià)值變動(dòng)屬于暫時(shí)性的，故不需要計(jì)提減值損失，選項(xiàng)C 不正確;可供出售債務(wù)工具與可供出售權(quán)益工具的減值損失都可以轉(zhuǎn)回，只是后者不得通過損益轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)D 不正確。

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