會計職稱《中級會計實務(wù)》考點：交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　2.攤余成本：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　攤余成本=入賬價值-已收回部分-累計攤銷額-減值準(zhǔn)備(不含公允價值變動)

　　如果名義利率與實際利率相差很小，也可以采用名義利率進(jìn)行后續(xù)計量。

　　【總結(jié)】持有至到期投資攤余成本等于丁字賬戶余額減去減值準(zhǔn)備;可供出售金融資產(chǎn)攤余成本不考慮公允價值的變動。

　　【例題?判斷題】(2011年)計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項投資時確定，且在該項投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。()

　　【答案】√

　　(三)金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

　　1.對于按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益(資本公積――其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。

　　采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益)，可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的得利或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　明細(xì)科目：“成本”(取得時的公允價值)、“公允價值變動”(期末公允價值變動)

　　一、初始計量

　　1.取得成本：按該金融資產(chǎn)取得時的公允價值記入“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目

　　2.交易費用：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，在發(fā)生時計入“投資收益”。

　　3.墊支股利或墊支利息：單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

　　分錄如下：

　　(1)取得時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)??成本 (取得時的公允價值，倒擠)

　　投資收益 (交易費用)

　　應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息) (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款、其他貨幣資金 (實際支付的款項)

　　(2)收到該股利和利息：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　【注意】交易費用的處理只有這里記入投資收益，其余的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始成本。

　　二、后續(xù)計量

　　1.持有期間的利息或現(xiàn)金股利

　　(1)宣告分紅或利息到期時：

　　借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　(2)收到股利或利息時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日

　　借：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益 或反之

　　三、處置

　　借：銀行存款(出售凈得價款)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

　　――公允價值變動

　　投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益 或反之

　　【例題?計算題】(例9-2)20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價款合計5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費用8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元。

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。

　　20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票;當(dāng)日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。

　　2×10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2 000 000元。

　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利。

　　2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易費用7 200元。假定不考慮其他因素。

　　要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年5月20日，購入乙公司股票1 000 000股

　　借：交易性金融資產(chǎn)――乙公司股票――成本 5 000 000

　　應(yīng)收股利――乙公司 72 000

　　投資收益 8 000

　　貸：銀行存款 5 080 000

　　乙公司股票的單位成本=(5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000=5.00(元/股)

　　(2)20×9年6月20日，收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元

　　借：銀行存款 72 000

　　貸：應(yīng)收股利――乙公司 72 000

　　(3)20×9年6月30日，確認(rèn)乙公司股票公允價值變動(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元)

　　借：交易性金融資產(chǎn)――乙公司股票――公允價值變動 200 000

　　貸：公允價值變動損益――乙公司股票 200 000

　　(4)20×9年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價值變動(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元)

　　借：公允價值變動損益――乙公司股票 300 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――乙公司股票――公允價值變動 300 000

　　(5)2×10年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價額2 000 000×5%=100 000(元)

　　借：應(yīng)收股利――乙公司 100 000

　　貸：投資收益 100 000

　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：應(yīng)收股利――乙公司 100 000

　　(7)2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股

　　借：銀行存款 4 492 800

　　投資收益 407 200(倒擠)

　　交易性金融資產(chǎn)――乙公司股票――公允價值變動 100 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――乙公司股票――成本 5 000 000

　　乙公司股票出售價格=4.50×1 000 000=4 500 000(元)

　　出售乙公司股票取得的價款=4 500 000-7 200=4 492 800(元)

　　借：投資收益――乙公司股票 100 000

　　貸：公允價值變動損益――乙公司股票 100 000

　　【例題?單選題】(2007年)2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。

　　A.810 B.815

　　C.830 D.835

　　【答案】A

　　【解析】甲公司有關(guān)會計分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 810

　　應(yīng)收股利 20

　　投資收益 5

　　貸：銀行存款 835

　　【例題?單選題】(2009年)2008年7月1日，甲公司從二級市場以2 100萬元(含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬元)購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2 200萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益為()萬元。

　　A.90 B.100

　　C.190 D.200

　　【答案】D

　　【解析】甲公司有關(guān)會計分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 2 000

　　應(yīng)收利息 100

　　投資收益 10

　　貸：銀行存款 2 110

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 200

　　貸：公允價值變動損益――乙公司債券 200

　　【總結(jié)】

　　1.處置時的投資收益=出售凈得價款-交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本

　　2.整個投資期間的投資收益(三部分)

　　(1)出售時確認(rèn)的投資收益

　　(2)持有期間賺取的股利收入或利息收入

　　(3)取得時的交易費用(代入負(fù)數(shù))

　　3.處置時的損益=出售凈得價款-交易性金融資產(chǎn)賬面價值

　　【例題?單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3 000萬元;出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2 800萬元(其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元)。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

　　A.200 B.-200

　　C.500 D.-500

　　【答案】C

　　【解析】處置交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2500=500萬元

　　借：銀行存款 3000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 2500

　　――公允價值變動 300

　　投資收益 200

　　借：公允價值變動損益 300

　　貸：投資收益 300

    【準(zhǔn)考證領(lǐng)取】