2012會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》知識點：收入總額

更新時間：2012-10-23 17:22:30 來源：|0

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　　應(yīng)納稅所得額==收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項扣除―以前年度虧損

　　【提示】

所得額確定的要素	項目	具體內(nèi)容
收入總額	3項	銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、其他收入等
不征稅收入	3項	財政撥款、預(yù)算內(nèi)行政事業(yè)性收費、政府性基金等
免稅收入	4項	國債利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等
扣除項目	一般	成本、費用、稅金、損失、其他支出
扣除項目	特殊	公益捐贈、招待費、廣告費、三項經(jīng)費等
禁止扣除項目	8項	稅收滯納金、罰款、罰金、超標(biāo)捐贈等
資產(chǎn)稅務(wù)處理	7項	固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
特殊所得處理	3項	資產(chǎn)重組、清算、政策性搬遷、處置收入
虧損彌補	企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　一、收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。

　　(一)一般收入的確定

收入的范圍和項目		收入確認(rèn)的具體規(guī)定
銷售貨物收入	(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 (2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 (3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 (4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
提供勞務(wù)收入	(1)安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 (2)宣傳媒介的收費在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 (3)軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 (4)服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 (5)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。 (6)會員費。①入會會員只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。②申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 (7)特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。 (8)勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。
其他收入	轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入	轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入時。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
	股息、紅利等權(quán)益性投資收益	(1)以被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) (2)被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。
	利息收入	按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
	租金收入	按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
	特許權(quán)使用費收入	按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
	接受捐贈收入	在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)
	其他收入	是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　(二)特殊收入的確定

收入的范圍和項目	收入的確認(rèn)的具體規(guī)定
分期收款方式	按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
售后回購方式	銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。
以舊換新	銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
商業(yè)折扣	商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
現(xiàn)金折扣	銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。
折讓方式	企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
買一贈一方式組合	企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。
持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)	企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
產(chǎn)品分成方式取得收入	以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù) 流出企業(yè)	企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)。

　　【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )。

　　A.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額

　　B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　C.被投資企業(yè)以股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時，投資企業(yè)慶作為股息、紅利收入，相應(yīng)增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)

　　D.接受損贈收入，按照實際收到損贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

　　【答案】AD

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，選項B錯誤;被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)，選項C錯誤。

　　【提示】

　　1、銷售貨物收入

　　企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

　　(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　2、提供勞務(wù)收入

　　(1)企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　?、偈杖氲慕痤~能夠可靠地計量;

　?、诮灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠地確定;

　?、劢灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。