2012年《中級會計實務》考點:資產(chǎn)組減值測試
資產(chǎn)組減值測試
資產(chǎn)組計提減值準備和單項資產(chǎn)相一致,即企業(yè)需要預計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值,并將兩者進行比較,如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的,應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤:
(1)首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值;
(2)然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
以上資產(chǎn)賬面價值的抵減,應當作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理,計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者:該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額 (如可確定的)、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 (如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額,應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。
【例2】某公司有一條甲生產(chǎn)線,該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器,由A、B、C三部機器構成,成本分別為40萬元、60萬元和100萬元。使用年限均為10年,凈殘值為零,以年限平均法計提折舊。
A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,但整條生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單位,屬于一個資產(chǎn)組。2009年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市,到年底,導致公司精密儀器的銷路銳減40%,因此,在2009年12月31日對該生產(chǎn)線進行減值測試。
整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年,預計尚可使用5年。
根據(jù)上述資料,2009年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元和50萬元。
經(jīng)估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元,B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
同時通過估計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后,得到該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額,公司以該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。
鑒于在2009年12月31日,該生產(chǎn)線的賬面價值為100萬元,可收回金額為60萬元,生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額,因此該生產(chǎn)線發(fā)生了減值,公司應當確認減值損失40萬元,并將該減值損失分攤到構成生產(chǎn)線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元,因此,A機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于15萬元。具體分攤過程如下:
|
機器A |
機器B |
機器C |
整個生產(chǎn)線(資產(chǎn)組) |
賬面價值 |
200000 |
300000 |
500000 |
1000000 |
可收回金額 |
|
|
|
600000 |
減值損失 |
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|
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400000 |
減值損失分攤比例 |
20% |
30% |
50% |
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分攤減值損失 |
50000 |
120000 |
200000 |
370 000 |
分攤后賬面價值 |
150000(不能低于) |
180000 |
300000 |
|
尚未分攤的減值損失 |
|
|
|
30 000 |
二次分攤減值損失 |
|
11250 (3萬*3/8) |
18750 (3萬*5/8) |
30 000 |
二次分攤后應確認減值損失總額 |
|
131 250 |
218 750 |
|
二次分攤后賬面價值 |
150 000 |
168 750 |
281 250 |
600000 |
注:按照分攤比例,機器A應當分攤減值損失8萬元(40萬元×20%),但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元,因此機器A最多只能確認減值損失5萬元(20萬元―15萬元),未能分攤的減值損失3萬元(8萬元―5萬元),應當在機器B和機器C之間進行再分攤。
根據(jù)上述計算和分攤結果,構成甲生產(chǎn)線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失50 000 、131 250元和218 750元,會計分錄如下:
借:資產(chǎn)減值損失 400000
貸:固定資產(chǎn)減值準備――機器A 50 000
――機器B 131 250
――機器C 218 750
【考前分析】
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