2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn):資產(chǎn)減值損失的確定
1.資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。比如,固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值將根據(jù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)抵減,因此,固定資產(chǎn)在未來計(jì)提折舊時(shí),應(yīng)當(dāng)按照新的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提每期折舊。
3.固定資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這個(gè)規(guī)定主要是為了防止企業(yè)以此作為盈余管理的手段。
【例6】甲公司有關(guān)貨運(yùn)汽車的購入和使用情況如下:
?、?009年12月20日甲公司購入一輛貨運(yùn)汽車,用銀行存款支付的買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)為20.8萬元。
借:固定資產(chǎn) 20.8
貸:銀行存款 20.8
②從2010年1月起計(jì)提折舊。假設(shè)該貨運(yùn)汽車的預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值0.8萬元,按直線法計(jì)提折舊。為簡化,2010年年末計(jì)提折舊如下:
2010年計(jì)提折舊額=(原價(jià)20.8-預(yù)計(jì)凈殘值0.8)÷5=4(萬元)
借:其他業(yè)務(wù)成本 4
貸:累計(jì)折舊 4
注:假設(shè)貨運(yùn)收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。
?、?010年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備。假設(shè)2010年年末該貨運(yùn)汽車未出現(xiàn)減值的跡象,不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
④2011年末計(jì)提折舊:
借:其他業(yè)務(wù)成本 4
貸:累計(jì)折舊 4
?、?011年末計(jì)提減值
2011年12月31日,甲公司對(duì)該貨運(yùn)汽車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該貨運(yùn)汽車因市場(chǎng)環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測(cè)算該貨運(yùn)汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運(yùn)汽車的賬面價(jià)值為12.8萬元(20.8-4×2),高于其可收回金額11.05萬元,應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.75萬元(12.8-11.05):
借:資產(chǎn)減值損失 1.75
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.75
?、?012年末計(jì)提折舊
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,2012年初固定資產(chǎn)凈額為11.05萬元,假設(shè)預(yù)計(jì)使用年限為3年,預(yù)計(jì)凈殘值為0.01萬元,則2012年應(yīng)計(jì)提折舊額=(固定資產(chǎn)價(jià)值11.05-凈殘值0.01)/3=3.68(萬元)。
借:其他業(yè)務(wù)成本 3.68
貸:累計(jì)折舊 3.68
?、呷绻院竽甓仍斐晒潭ㄙY產(chǎn)減值的因素消失,固定資產(chǎn)價(jià)值回升,按照新準(zhǔn)則規(guī)定,已計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回。
【考前分析】
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