2012年《中級會計實務》考點：共同控制經(jīng)營

　　共同控制經(jīng)營，是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動(該經(jīng)濟活動不構成獨立的會計主體)，并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制。通過共同控制經(jīng)營獲取收益是共同控制經(jīng)營的顯著特征，每一合營者負擔合營活動中本企業(yè)發(fā)生的費用，并按照合同約定確認本企業(yè)在合營產(chǎn)品銷售收入中享有的份額。

　　共同控制經(jīng)營的情況下，并不單獨成立一個區(qū)別于各合營方的企業(yè)、合伙組織等(即不構成―個獨立的會計主體)，為了共同生產(chǎn)一項產(chǎn)品，各合營方分別運用自己的資產(chǎn)并且相應發(fā)生自身的費用。例如飛機的生產(chǎn)過程中，一個合營方可能負責生產(chǎn)機體，另外一個合營方負責安裝發(fā)動機，其他的合營方可能分別負責組裝飛機的某一組成部分，作為參與飛機生產(chǎn)的每一個合營方，其責任僅限于完成整個經(jīng)濟活動中的某一個組成部分，之后各合營方按照合同或協(xié)議的規(guī)定分享飛機銷售所產(chǎn)生的收入。

　　在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方應作如下處理：

　　1.確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債。

　　共同控制經(jīng)營的情況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源為共同控制經(jīng)營提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結束后合營方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制，則合營方應將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認。

　　2.確認與共同控制經(jīng)營有關的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額。

　　合營方運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源進行合營活動，視共同控制經(jīng)營的情況，應當對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營的有關支出進行歸集。例如，在各合營方一起進行飛機制造的情況下，合營方應在生產(chǎn)成本中歸集合營中發(fā)生的費用支出，借記“生產(chǎn)成本――共同控制經(jīng)營”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等，對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負擔的，合營方應將本企業(yè)應承擔的份額計入生產(chǎn)成本。共同控制經(jīng)營生產(chǎn)的產(chǎn)品對外出售時，所產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分，應借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務收入″、“其他業(yè)務收入”等，同時應結轉售出產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。

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