會計職稱考試《初級會計實務》考點：利潤

　　一、利潤的構成

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　利潤相關計算公式如下：

　　(一)營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入―營業(yè)成本―營業(yè)稅金及附加―銷售費用―管理費用―財務費用―資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　(二)利潤總額

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入―營業(yè)外支出

　　(三)凈利潤

　　凈利潤=利潤總額―所得稅費用

　　二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

　　(一)營業(yè)外收入??企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等等。

　　盤盈利得主要指對于現(xiàn)金清查盤點中盤盈的現(xiàn)金利得。

　　企業(yè)應通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結轉情況。

　　(二)營業(yè)外支出??企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括非流動

　　資產處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失(自然災害等)

　　其中，非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。

　　企業(yè)應通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結轉情況。

　　三、所得稅費用的核算

　　所得稅是根據(jù)企業(yè)應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。

　　所得稅費用(或收益)=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

　　遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產減少額

　　遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產增加額

　　(一)當期所得稅的計算

　　應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的，計算公式為：

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　納稅調整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額 (如超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額 (如稅收滯納金、罰款、罰金)等。

　　納稅調整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入

　　企業(yè)應交所得稅的計算公式為：

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　(二)所得稅費用的會計處理

　　1、涉及賬戶

　　(1)遞延所得稅負債(負債類賬戶)：核算企業(yè)確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。增加記貸方，減少記借方

　　(2)遞延所得稅資產(資產類賬戶)：核算企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。增加計入借方，減少記貸方

　　(3)所得稅費用：核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用

　　2、會計處理

　　(1)資產負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期應交所得稅

　　借：所得稅費用

　　貸：應交稅費――應交所得稅

　　(2)遞延所得稅資產增加或遞延所得稅負債減少

　　借：遞延所得稅資產

　　遞延所得稅負債

　　貸：所得稅費用

　　(3)遞延所得稅資產減少或遞延所得稅負債增加

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產

　　遞延所得稅負債

　　四、本年利潤的會計處理

　　(一)結轉本年利潤的方法

　　會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。

　　1.表結法

　　表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入‘‘本年利潤”科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)，表結法下，年中損益類科目無需結轉入‘本年利潤”科目，從而減少了轉賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。

　　2.賬結法

　　賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入“本年利潤”科目。結轉后‘‘本年利潤”科目的本月合計數(shù)反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損， ‘‘本年利潤”科目的本年累計數(shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤 (或虧損) 額，但增加了轉賬環(huán)節(jié)和工作量。

　　(二)結轉本年利潤的會計處理

　　1、 期末結轉收入和費用

　　結轉各項收益時：

　　借：主營業(yè)務收入

　　其他業(yè)務收入

　　公允價值變動損益

　　投資收益

　　營業(yè)外收入

　　貸：本年利潤

　　結轉各項成本、費用或支出時：

　　借：本年利潤

　　貸：主營業(yè)務成本

　　營業(yè)稅金及附加

　　其他業(yè)務成本

　　銷售費用

　　管理費用

　　財務費用

　　資產減值損失

　　營業(yè)外支出

　　所得稅費用

　　2、年度終了，將本年收入和支出相抵后的本年實現(xiàn)的利潤轉入利潤分配-未分配利潤

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配-未分配利潤

　　如為虧損則是相反會計分錄。

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