會計職稱《初級會計實務(wù)》考點(diǎn):現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的概述
(一)現(xiàn)金流量表的概念:現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。
(二)現(xiàn)金流量的概念:現(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。
1.現(xiàn)金:指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款,包括庫存現(xiàn)金、銀行存款(不包括不能隨時用于支付的)和其他貨幣資金等。
2.現(xiàn)金等價物:指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。不包括權(quán)益性投資。
【注意】不需要在現(xiàn)金流量表上反映:現(xiàn)金與現(xiàn)金之間的經(jīng)濟(jì)活動,如將現(xiàn)金存入銀行、提取現(xiàn)金、開出銀行本票和銀行匯票;現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的經(jīng)濟(jì)活動,如用銀行存款購買短期到期的國庫券;等價物之間的經(jīng)濟(jì)活動。
(三)現(xiàn)金流量的分類
1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量:主要包括銷售商品、提供勞務(wù),購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅金等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動和事項。
2.投資活動現(xiàn)金流量:指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。――投資固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)(不包括現(xiàn)金等價物)
3.籌資活動現(xiàn)金流量:指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動和事項。
【注意】償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動,不屬于籌資活動。
【例9-多選】(2007)下列各項,屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的有( )。
A.庫存現(xiàn)金
B.其他貨幣資金
C.3個月內(nèi)到期的股票投資
D.不能隨時用于支付的銀行存款
【答案】AB
【例10-多選】(2010)下列各項中,屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的有( )?!.庫存現(xiàn)金
B.銀行本票存款
C.銀行承兌匯票
D.持有2個月內(nèi)到期的國債
【答案】ABD
二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)
現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu),分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。
三、現(xiàn)金流量表的編制方法
(一)現(xiàn)金流量表的編制方法――直接法
直接法一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn),調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動,然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
(二)現(xiàn)金流量表主要項目說明
1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,以及以前年度銷售商品、提供勞務(wù)本年收到的現(xiàn)金(包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本年預(yù)收的款項,減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金,也在本項目反映。
公式:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品(和材料)、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(含稅)+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項-當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金
或 =營業(yè)收入+增值稅的銷項稅額+(應(yīng)收票據(jù)期初-應(yīng)收票據(jù)期末)+(應(yīng)收賬款期初-應(yīng)收賬款期末)+(預(yù)收賬款期末-預(yù)收賬款年初)
【例11-單選】甲公司2010年實現(xiàn)營業(yè)收入為900萬元,其中現(xiàn)銷收入550萬元,賒銷收入350萬元;收回以前年度賒銷的收入380萬元,當(dāng)年預(yù)收貨款120萬元,預(yù)付貨款30萬元;因銷售退回支付的現(xiàn)金20萬元,購貨退出收到的現(xiàn)金40萬元,則甲公司當(dāng)年銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為( )萬元。
A.990 B.1 030
C.1 100 D.1 150
【答案】B
【解析】550+380+120-20=1 030
(2)“收到的稅費(fèi)返還”項目,反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。
(3)“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入,金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。
(4)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)本年購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項稅額),以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本年預(yù)付款項,減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金,也在本項目反映。
公式:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品(和材料)、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(含稅)+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的款項-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金
或 =營業(yè)成本+增值稅的進(jìn)項稅額+(存貨期末-存貨期初)+(應(yīng)付賬款期初-應(yīng)付賬款期末)+(應(yīng)付票據(jù)期初-應(yīng)付票據(jù)期末)+(預(yù)付賬款期末-預(yù)付賬款期初)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi) (了解)
(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)本年實際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個人所得稅)。
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【補(bǔ)充】
ü 支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映;
ü 支付給離退休人員的工資在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。
(6)“支付的各項稅費(fèi)”項目,反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、以前各年發(fā)生本年支付以及預(yù)交的各項稅費(fèi),包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加等。
(7)“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出,金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。――主要是管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的零星項目
2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(1)“收回投資收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金,但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。――只包括本金(金融投資)
(2)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。
(3)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目,反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入),減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。
(4)“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目,反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金,減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。
(5)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金和增值稅款等,以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。
【注意】購建固定資產(chǎn)的借款利息資本化部分,以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)在籌資活動現(xiàn)金流量中反映。
(6)“投資支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用,但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。――金融投資(除了現(xiàn)金等價物)
(7)“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目,反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分,減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。
3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(1)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項,減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。
(2)“取得借款收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。
(3)“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金。
(4)“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。
【例12-單選】(2010)下列各項中,不屬于現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是( )。
A.取得借款收到的現(xiàn)金
B.吸收投資收到的現(xiàn)金
C.處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
D.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金
【答案】C
【例13-多選】(2010)下列各項中,屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的報表項目有( )。
A.收到的稅費(fèi)返還
B.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金
C.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
D.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
【答案】ACD
【例14-單選】(2009)某企業(yè)2008年度發(fā)生以下業(yè)務(wù):以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元,償還應(yīng)付賬款200萬元,支付生產(chǎn)人員工資150萬元,購買固定資產(chǎn)300萬元。假定不考慮其他因素,該企業(yè)2008年度現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為( )萬元。
A.200 B.350
C.650 D.1 150
【答案】A
【解析】購買2個月后到期的國債屬于用銀行存款購買了現(xiàn)金等價物,對現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響,因此不用考慮此事項;償還應(yīng)付賬款屬于購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;支付生產(chǎn)人員工資屬于支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金;購買固定資產(chǎn)屬于投資活動。因此“購買商品,接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額=200
【例15-多選】(2009)下列各項中,屬于籌資活動現(xiàn)金流量的有( )。
A.分配股利支付的現(xiàn)金
B.清償應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金
C.償還債券利息支付的現(xiàn)金
D.清償長期借款支付的現(xiàn)金
【答案】ACD
【例16-多選】(2008)下列各項中,應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有( )。
A.銷售商品收到的現(xiàn)金
B.取得短期借款收到的現(xiàn)金
C.采購原材料支付的增值稅
D.取得長期股權(quán)投資支付的手續(xù)費(fèi)
【答案】AC
【解析】選項B是籌資活動的現(xiàn)金流量;選項D是投資活動的現(xiàn)金流量。
【例17-單選】當(dāng)期銷售商品實現(xiàn)收入100 000元;應(yīng)收賬款期初余額20 000元,期末余額50 000元;預(yù)收賬款期初余額10 000元,期末余額30 000元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目是( )。
A.50000 B.90000
C.110000 D.150000
【答案】B
【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=100 000+(20 000-50 000)+(30 000-10 000)
=90 000(元)
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